Бухгалтерский учет производственных операций

Концепция затрат

В отечественных и зарубежных научных журналах в правилах часто используются три понятия, различия которых строго не определены. Это понятия затрат, издержек и расходов.

Современная теория и практика дают множество определений затрат. Таким образом, ряд специалистов представляют затраты как экономическую интерпретацию, выражающую совокупность всех ресурсов в области запасов, труда и финансов, потребление которых связано с производственным процессом.

М. А. Вахрушина характеризует затраты как денежную оценку объема ресурсов, используемых для любых целей. Другие авторы понимают совокупность движений средств, связанных с активами, если они способны генерировать доход в будущем или обязательства. Если этого не происходит, то не распределенная прибыль предприятия определяется как затраты за установленный срок.

В экономической энциклопедии затраты интерпретируются как денежное выражение стоимости экономических ресурсов, израсходованных, когда хозяйствующий субъект выполняет какие-либо действия.

Интерпретация понятия «затраты» также неоднозначна. Чтобы понять, как системы учета рассчитывают затраты и эффективно сообщают бухгалтерскую информацию заинтересованным сторонам, необходимо четко понимать, что означает термин «затраты» в каждом конкретном случае. Он имеет много значений и используется по-разному в разных ситуациях.

Затраты представляют собой оценку в денежном выражении всех ресурсов в отношении финансов, труда и материалов, информации, которые связаны с организацией производственного процесса и реализационными характеристиками за период времени. Основные характеристики затрат следующие:

• монетарная оценка различных типов ресурсов, обеспечивающая принцип их измерения;
• целевая установка, которая связана с производством и продажей продукции в целом или на одном из ее этапов;
• промежуток времени, который должен быть отнесен к производству продукции.

Необходимо заметить, что если затраты не связаны с производством и не списываются (не полностью списываются) на этот продукт, то они становятся запасом на складах в виде сырья, материалов и т. д.

Можно сказать, что затраты имеют свойство резервных мощностей, в данном плане их можно отнести к активам компании. Основными особенностями затрат являются:

• динамизм;
• многообразие;
• трудности измерения и оценки;
• сложность и несогласованность воздействия на экономический результат.

Отличие от затрат от издержек

Отличия между затратами и издержками могут быть сформулированы в следующих положениях:

• Затраты и издержки отличаются экономическим характером оценки. Затраты имеют расчетный характер, отражаются во внутреннем учете, зависят от используемой системы учета и не обязательно связаны с платежными потоками на предприятии. Издержки не имеют характера платежа. Они представлены в финансовой отчетности фирмы.
• Затраты могут не иметь признаков издержек: ряд затрат в учете производства не имеет аналогов между издержками.
• Отсутствие у издержек прямой связи с производством продукции. Хотя они возникают в отчетном периоде в процессе производства, тем не менее, не всегда их соотносят с этим процессом.

Среди специалистов есть те, кто считает, что в своем содержании затраты – более широкое понятие, чем издержки, и оправдывают это тем, что затраты могут быть понесены в связи со всей экономической деятельностью предприятия, а издержки — только для производственного сектора.

Понятие «издержки» подразумевает понятие «затраты» в отношении производства товаров (услуги по работе).

Расходы представляют собой любые расходы при условии, что они понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 9 ПБУ 10/99 существенно описывает механизм перехода от расходов организации к стоимости единицы продукции. Установлено, что определение стоимости выпускаемой продукции формируется на основе расходов по обычной деятельности.

Отличие от концепции расходов

Подавляющее большинство авторов считают, что затраты и расходы — разные концепции. На основании приведенных выше определений разница между затратами и расходами представлена ​​ниже.

Расходы — это затраты:

• установленные за интервал времени;
• документально и экономически жизнеспособные;
• они полностью передают свою стоимость товарам, проданным в течение этого периода;
• возникновение расходов происходит совместно с сокращением экономических ресурсов фирмы при увеличении суммы «кредиторки».

Классификация затрат на производстве

Все затраты, которые возникают в производственной компании, можно разделить на две группы: прямые и косвенные (накладные).

Конкретный перечень видов расходов, которые относятся к той или иной группе, организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. Но, как правило, к прямым расходам относят:

1. Сырье и материалы.
2. Амортизацию оборудования.
3. Зарплату рабочих и начисленные на нее страховые взносы.

Накладные расходы также можно поделить на две группы:

1. Общепроизводственные.
2. Общехозяйственные (управленческие).

Первая группа относится к затратам на руководство производственным процессом, а вторая — к управлению предприятием в целом.

Например, зарплата начальника цеха или мастера – это общепроизводственные затраты, а вознаграждение директора или главбуха – общехозяйственные.

Формирование себестоимости продукции

Предприятия, занимающиеся производством продукции, сталкиваются с необходимостью расчета себестоимости произведенной продукции. Что включает в себя себестоимость, как происходит формирование себестоимости готовой продукции, что такое калькулирование и статьи калькуляции? Все эти вопросы разберем ниже.

Существуют такие понятия, как «полная себестоимость» и «производственная себестоимость».

Любое производство сопровождается определенными затратами: сырье, полуфабрикаты, материалы, зарплата, социальные отчисления, амортизация и т.д. Все эти затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Полная себестоимость включает в себя помимо затрат, связанных с производством, также затраты, связанные с реализацией этой продукции, которые возникают на стадии продажи.

В процессе производства на счетах, связанных с производственным процессом, накапливаются затраты. Когда готовая продукция направляется на продажу, накопленные затраты, связанные с производством этой продукции, списываются в расходы организации. В качестве доходов при этом будет выступать выручка от продажи.

Расходы и доходы участвуют в формировании финансового результата от реализации продукции.

Этапы общей схемы

Общая схема учета производственных расходов – это определенная последовательность исполнения работ по учету. Она состоит из четырех этапов:

1. Данный этап предназначен для учета всех реально произведенных расходов на протяжении периода отчета. Отражают это следующими проводками:
   • Д20, 23 – К10, 69, 70 – отражение расходов прямого характера на производство товаров основного и дополнительного производств;
   • Д25 – К10, 70, 69 – отражение затрат на организацию производственных помещений, а также их обслуживание;
   • Д26 – К10, 69, 70 – отражение затрат на управление и обслуживание производственного процесса;
   • Д28 – К10, 69, 70 – затраты на исправление бракованных товаров;
   • Д97 – К10, 69, 70 – расходы, которые были совершены в текущем периоде, но одновременно относятся и к будущим периодам;
   • Д96 – К10, 69, 70 – расходы, которые были произведены за счет сформированных резервов.
2. На втором этапе общей схемы учета затрат на производство осуществляется распределение затрат общехозяйственного и общепроизводственного характера. Сначала их распределяют между произведенными товарами и остатками незавершенного производства, а потом между отдельными видами товаров.
3. На данном этапе выявляется ущерб от брака товаров.
4. На последнем этапе осуществляется определение фактической себестоимости произведенных товаров, то есть определяются и оцениваются остатки незавершенных производств на конец периода.

Практические методы учета расходов

В зависимости от особенности и объемов производимых товаров будет различаться и методика учета затрат на производство.

Существует четыре метода, по которым учитываются производственные затраты. Рассмотрим подробно каждый из них.

Позаказный метод

Данный метод может использоваться при осуществлении мелкосерийного и индивидуального изготовления сложных изделий, а также при выполнении ремонтных и опытных работ.

Учет расходов осуществляется по каждому заказу в отдельности путем ведения аналитического учета по счету №20. Себестоимость товара будет рассчитываться только после окончательного завершения производственных работ.

Нормативный метод

Данный метод расчета затрат на производство, наоборот, используется при серийном и массовом изготовлении товаров, состоящих из большого количества деталей.

Он подразумевает формирование плановой калькуляции себестоимости в начале периода. В течение этого периода осуществляется выявление отклонений, а также их анализ.

Попередельный метод

Этот метод применяют в тех производствах, которые включают в себя несколько отдельных циклов, а также на предприятиях, осуществляющих последовательную переработку материалов в продукцию.

Учет ведется в отдельности по каждому подразделению или цеху. Объектами учета могут являться как отдельные виды, так и сразу группы товаров.

Попроцесный метод

При таком методе учет, а также калькулирование расходов осуществляется по всему процессу производства в целом, без расчета себестоимости на каждом этапе. Средняя себестоимость одного товара рассчитывается путем деления размера всех расходов на число готовых товаров.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.

Это можно сделать, открыв субсчета к счету 90:

• 90-себестоимость;

• 90-коммерческие расходы

• 90-управленческие расходы.

Проводки по признанию расходов по обычным видам деятельности будут следующие:

Учет и распределение затрат на производстве

Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету материалов, расчетов, зарплаты и т.п.

ДТ 20 — КТ 10 (60, 69, 70, 76 и т.п.)

Общепроизводственные расходы (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) в течение месяца учитываются аналогично прямым:

ДТ 25 (26) — КТ 10 (60, 69, 70, 76)

Общепроизводственные расходы по истечении месяца также переносятся на счет 20:

ДТ 20 – КТ 25

Распределение общепроизводственных расходов между изделиями производится по выбранной базе. Это может быть, например, стоимость израсходованных материалов или зарплата рабочих.

Для общехозяйственных затрат возможны варианты:

• Распределение аналогично общепроизводственным.

ДТ 20 –КТ 26

• Отнесение непосредственно на себестоимость.

ДТ 90 – КТ 26

Выбранную базу и способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов нужно отразить в учетной политике.

Оказание услуг

Здесь используются в основном два счета затрат — это 26 и 91.2.

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм — это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) — тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы

Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

Учет себестоимости продукции при производстве

Существует два способа формирования себестоимости продукции:

• Учет «по факту».

В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:

ДТ 43 — КТ 20

После реализации продукции ее себестоимость списывается:

ДТ 90 – КТ 43

• Учет по плановой себестоимости.

Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:

ДТ 43 — КТ 40

Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:

ДТ 90 – КТ 43

По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.

ДТ 40 – КТ 20

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет

ДТ 43 – КТ 40

Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать

ДТ 43 – КТ 40

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

1. Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
2. Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Учет брака на производстве

Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».

Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:

ДТ 28 – КТ 20

Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:

ДТ 10 – КТ 28

Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.

ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.

ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.

Если стоимость брака не удалось полностью компенсировать, то остаток суммы относится на себестоимость продукции:

ДТ 20 – КТ 28

Расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида.

1. Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.

2. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.

3. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.

Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.

Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.

Совершенствование бухгалтерского учета

Для получения полезных данных, которые позволяют принимать решения и планировать, затраты на производство следует систематизировать несколькими способами:

• расходы на будущие периоды;
• невозмещаемые расходы;
• вмененные затраты при принятии альтернативных решений;
• дополнительные и предельные издержки;
• динамические затраты по отношению к объему промышленных товаров.

В целях улучшения учета производственных затрат в компаниях целесообразно отдельно разделить учет затрат в бухгалтерском учете, управленческий и финансовый учет. Данные направления деятельности имеют много отличий друг от друга, хотя на первый взгляд касаются одних и тех же вопросов.

Также стоит ввести методы утверждения окончательных финансовых результатов «ввода-вывода» и использование зарубежных классификаций издержек производства. Зарубежные методы классификации носят более точный и понятный характер.

При бухгалтерском учете затрат на услуги следует придерживаться установленных рекомендаций.

Необходимо использовать текущие учетные записи при составлении проводок, а также методы, позволяющие вести учет как можно более в простой форме.

Налоговый учет

Когда речь идет о налоговом учете, затраты включают экономически обоснованные и выраженные издержки. Их можно выразить наличными. Учитываются только средства, которые были потрачены на получение дохода от функционирования компании.

Бухгалтерский и налоговый учет затрат тесно взаимосвязаны друг с другом, но и имеют расхождения. Налоговый учет связан с рядом пунктов, которые должны быть известны заранее. Предпринимателю следует заранее обратить внимание на следующие нюансы:

• особенности передачи долга третьей стороне;
• внедрение процедуры взаимозачета;
• расчет с использованием счета;
• расчет принятых обязательств;
• признание дохода при оплате УСН.

В спорных ситуациях предприниматель должен руководствоваться положениями действующего законодательства.

Период, в течение которого материальные затраты отражаются в налоговом учете для метода начисления, указан в пункте 2 ст. 272 НК РФ. Он зависит от типа материальных затрат.

Таким образом, стоимость сырья и материалов, относящихся к промышленным товарам, признается в качестве расходов на дату передачи такого ресурса в производство.

В кассовом методе, чтобы признать материальные затраты, помимо поставки материалов для производства или подписания акта, нужно чтобы такие расходы были выплачены каким-либо образом (денежные или неденежные).

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.