Zarplatto.ru

Долгосрочные и краткосрочные обязательства предприятия

Что такое долгосрочные обязательства в балансе

Обязательства предприятия – имеющиеся на отчетную дату долги, возникшие у фирмы вследствие совершения определенных фактов ее производственной деятельности, которые в итоге приведут к расходованию активов для их погашения. Обязательства могут появиться у хозяйствующего субъекта в силу:

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс
  • обычая делового оборота;
  • правовой нормы;
  • договора.

Под долгосрочными обязательствами подразумеваются задолженности перед юридическими и физическими лицами, которые необходимо погасить не ранее чем через 12 месяцев с отчетной даты. Таковыми могут являться, например, оценочные обязательства, отложенные налоговые платежи, различного рода долги.

Бывает и так, что организация привлекает финансирование с длительным сроком возврата, но частично кредит необходимо выплатить в достаточно сжатые сроки. Поэтому, когда финансовые эксперты рассматривают имеющиеся долгосрочные обязательства в балансе фирмы с целью проведения оценки финансового состояния, такие долги подразделяются на 2 категории:

  1. Часть долгосрочной кредиторской задолженности, подлежащая погашению в течение ближайшего года, начиная с отчетной даты.
  2. Доля долгосрочной кредиторской задолженности, которую нужно будет погасить более чем через 1 год с отчетного дня.

Классификация

Краткосрочные обязательства можно разделить на несколько групп:

  1. Операционные. К ним относят арендную плату, налоги, авансы, полученные фирмой, задолженность по принятой сырьевой продукции, товарам и проч., текущие обязательные отчисления в бюджет, начисленную зарплату сотрудникам и руководителю.
  2. Краткосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение года с даты составления отчета. В эту группу входят долги по внеоборотным активам, например.
  3. Средства, необходимые для погашения затрат в течение ближайшего года. К ним относят компенсации сотрудникам за отпуска, бонусы и другие расходы.

Кредиторская задолженность

Обычно ее называют счетом к оплате либо торговым счетом. Кредиторская задолженность, по сути, представляет собой стандартную форму расчета за получаемые фирмой товары либо услуги, а также сырье, приобретаемое в ходе ее текущей деятельности. Такой вид обязательств используется для проведения оплаты по торговым сделкам, которыми обслуживаются ключевые функции компании. Период погашения задолженности обычно оговорен в договоре между фирмой и поставщиком. Срок может также определяться контрагентом.

Векселя

Такие ценные бумаги используются для решения тех же задач, что и кредиторская задолженность. По своей сути, вексель выступает как платежное средство фирмы при получении услуг и продукции, не используемых в основной ее деятельности. Краткосрочные ценные бумаги могут быть обеспеченными либо необеспеченными. Это зависит от условий, на которых заключено соглашение. Обеспечением может быть право ареста материальных ценностей или закладная на недвижимость фирмы. При наличии у компании краткосрочных обязательств в виде таких векселей, в отчетности необходимо точно указать активы, которыми гарантируется их погашение. Ценные бумаги могут также быть беспроцентными или процентными. В последнем случае на векселе указывается ставка. Беспроцентные бумаги, соответственно, этой отметки не имеют, однако уплата дополнительного процента осуществляется.

Специфика каждого вида

Обязанности возникают, как итог деятельности учреждения и имеют юридическое обоснование для совершения перечислений за товары или услуги. В бухучете фирмы происходит скорая регистрация их образования. Затем идет корректировка взятых на учет сумм задолженности в зависимости от произведенных действий должника. От продолжительности погашения долга ответственность принято классифицировать, как краткосрочные или долгосрочные пассивы.

Детализация проводок задолженностей в бухучете заключена в синхронизации основной схемы бухучета:

Составляющую синтетических позиций необходимо детерминировать и привести в соответствие с планом счетов российской федерации. По ПБУ, аналитические строки открываются предприятием по собственному усмотрению и могут иметь отличие среди учреждений по фондам. Также отдельно формируются строки баланса учреждений бюджетной сферы.

Авансы и депозиты

Платежи такого типа получают все большую популярность в последнее время. Они обусловлены наличием предпринимательского риска при осуществлении экономической деятельности, заключении сделок. Например, хозяйствующий субъект может запросить аванс, который при неисполнении контрагентом условий договора пойдет хотя бы на частичное погашение убытков.

Признаки краткосрочных притязаний

Этот вид обязанностей отличим своим годовым ограничением реализации. Срок может быть ориентирован на показатель операционного цикла, но не быть более 12 месяцев.

Краткосрочная повинность компании корректирует величину активов, требуемых для совершения полноценного оборота. Увеличение краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что денег, привлекаемых организацией для совершения текущих надобностей, необходимо меньше.

Эти повинности выражаются, как источник заемного капитала на безоплатной основе. Их общий объем зависим от активности предприятия. Мощное производство переходит в высокую реализацию, чем увеличивает затраты. Как результат — возрастает итог будущих расходов, и вероятность получения средств.

При краткосрочных обязательствах объем денежных средств, взятых в долг, обычно невелик

Анализ кратких по реализации пассивов на перспективу, наделен оценочной характеристикой. Связано это с тем, что суммы, формирующие основу этих долгов рассчитать не реально, поскольку многие параметры будущей деятельности организации невозможно определить досконально. Объем кратких долгов напрямую зависит от регулярности и полноты проплат по ним, что позволяет определить уровень источников и возможность их использования в деятельности компании.

Погашение обязанностей происходит за счет текущих финансов, являющихся ресурсами повседневной хоздеятельности. Именно этот фактор является определяющим в распределении ответственности по срокам исполнения. Помимо этого, такие задолженности могут быть переоформлены, как эквивалент денежной формы и использованы до истечения балансового года. Но следует учитывать, что рост краткосрочных обязательств говорит, что наблюдается отсутствие устойчивости предприятия в финансовом плане.

В отчетности краткая повинность разносится по статьям в разделах, называемыми «Пассив», и включают в себя:

  1. Операционные расходы:
  • дивиденды, долги по векселям и возвращаемым депозитам (напрямую относится к структуре оборота банков);
  • текущая кредиторка;
  • арендные отчисления;
  • обязательные налоговые перечисления;
  • незаработанные активы.
Важно соблюдать все правила ведения отчетности при наличии обязательств
  1. Внеоборный актив:
  • недоимки, которые могут собираться и погашаться в течение годичного периода;
  • часть подлежащей проплате, длительной кредиторки;
  • другие расходы.

Внимание! Существую прецеденты погашения ответственности, со сроком реализации до года, за счет текущих поступлений. Если финансы задействованы при плановой деятельности СХД, для возможности их использования с целью погашения долгов, начислять их следует не позднее 12-месячного промежутка с момента образования.

Снижение краткосрочных обязательств свидетельствует о своевременном погашении долгов перед кредитодателями и правильной бухгалтерской стратегии. Часто к этим ответственностям относят займы с длительной реализацией, но требуемые в погашении в отчетном моменте.

Признаки долгосрочных повинностей

Такой вид задолженностей характеризуется периодом выполнения взятой кредиторки, продолжительностью более одного года. Рост показателя условно рассматривается как положительный момент, так как он отождествляется с собственным капиталом. Уменьшение долгосрочных обязательств говорит о наличии снижения стабильности компании, особенно на фоне роста показателей краткой поры.

К такому виду обязанностей можно отнести:

  1. Виды неуплат, приводящих к убыткам в хоздеятельности СХД.
  2. Долги, образующиеся при плановой работе, независимо от причины возникновения:
  • отсроченные налоговые проплаты;
  • кредиты и ссуды;
  • аренда, оплачиваемая не чаще раза в год (чаще встречается в организациях, имеющих государственный статус принадлежности).
  1. Появившиеся гарантии после реализации долгосрочных облигаций.
Одним из видов долгосрочных обязательств может быть кредит

Каждый вид ответственностей собран под определенным номером позиции в балансе учреждения, что способствует проведению нормального анализа хозяйственной деятельности.

Существуют определенные факторы, при которых задолженности можно гарантировано считать долгосрочными. К ним относятся:

  • возможности, при которых произойдут нарушения исполнения ответственности, исключены в течение 12 месяцев;
  • кредитор дает согласие не требовать реализацию договоренностей до обозначенного времени, даже при нарушении их условий.

Коэффициент покрытия долгих по времени исполнения притязаний является расчетной величиной и определяется по формуле, как отношение чистого увеличения свободных активов к величине перечислений по долгим займам. При этом под приростом активов рассматривают прибыль организации без амортизации и налоговых отчислений, а под перечислениями по займам — возврат полученных средств и оплату назначенных по ним процентов.

Для справки! Если до аннулирования задолженности на отчетную дату осталось менее года, то перевод ее в категорию с коротким периодом возможен. Однако для этого на предприятии должна действовать соответствующая учетная политика, а к бухгалтерскому балансу приложена поясняющая изменение проводки справка в соответствии с МСФО.

Условия возникновения каждого типа

Важным обстоятельством для образования пассивов любого типа является их признание. Только при этом долги становятся частью договорных условий. В случае с торговой или какой-либо производственной «кредиторкой» притязания идентифицируются четко и суть их признания понятна. Такой тип может отражаться текущей задолженностью с возникновением типа краткой реализации.

Иногда обязательства возникают без признания их стороной, а на основании законов

Немалая часть обязанностей возникает на основе заключенных контрактов, к этому можно отнести приобретаемые фирмой активы, полученные различные услуги, ответственность по их предоставлению по предоплате. Часто организацией принимается повинность в виде гарантированного ее исполнения. И признание этих гарантий выражается в форме возникновения обязанностей. Это может означать определение гарантии, как резерва. Но когда критерии признания не удовлетворяются, они признаются, как условные притязания.

Существует форма появления обязанностей, наложенная законодательством. Признание фирмой этих притязаний происходит на основании извещений и требований, исходящих от структур государства или на основании претензий, предъявленных третьими сторонами.

Снижение долгосрочных обязательств свидетельствует о стабилизации текущей деятельности предприятия и возможности хозяйствовать без влияния займодателей.

Уменьшение краткосрочных обязательств говорит о том, что у грамотного руководителя работа настроена на сокращение скопившихся долгов и реализуется она по регламенту. Также своевременная оплата влияет на престиж учреждения и приводит к усовершенствованию хоздеятельности. Бухгалтерия обязана делать разработку состава и оборота пассивов с анализом критериев в динамике, так как это важно для удержания стабильности положения и минимизации критических ситуаций.

О разновидностях обязательств будет рассказано в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать – напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом
Заказать обратный звонок
Все ещё остались вопросы?
Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Долгосрочные обязательства в балансе (раздел IV)

Важно! Обязательства (краткосрочные и долгосрочные) в балансе всегда отражаются в Пассиве.

В бухгалтерском балансе информацию обо всех долгосрочных обязательствах предприятия можно найти в разделе IV, включающем следующие статьи:

  • Заемные средства (строка 1410). Это оформленные юрлицом кредиты и займы, проценты за пользование денежными средствами и сопутствующие затраты (плата за проверку кредитного договора, платные консультации, информация коммерческого характера и т.д.).
  • Отложенные налоговые обязательства (строка 1420). Это доля отложенного налога на прибыль организации, которая в итоге увеличит налог на прибыль, запланированный к перечислению в бюджет в следующем за отчетным или в более поздних периодах.
  • Оценочные обязательства (строка 1430). Задолженности предприятия, которые планируется погасить не ранее чем через год.
  • Прочие обязательства (строка 1450). Все прочие долги, не относящиеся ни к одной из перечисленных выше категорий.
Обязательно почитайте!  Штраф за неоплаченную парковку в 2020 году

Посмотрим, как упомянутый раздел IV выглядит:

Разберем раздел IV “Долгосрочные обязательства” построчно и проследим, каким образом заполняется каждая строка баланса:

Строка раздела IV Порядок формирования строки Алгоритм расчета показателя*

*К_ – кредитовое сальдо

1410

“Заемные средства”

Отражению подлежат сведения обо всех обязательствах фирмы, взятых на долгий срок (таковым считается период времени от 1 календарного года).

Кредиторская задолженность может возникнуть вследствие получения займа в денежной либо натуральной форме, в виде обязательства по векселю, кредита банка.

Для формирования строки нужно взять кредитовое сальдо сч.67 только в части долгов с продолжительным временем выплаты.

К67 (только долгосрочные долги)
1420

“Отложенные налоговые обязательства”

Заполняется лишь предприятиями, руководствующимися ПБУ 18/02.

Формирование строки происходит путем указания кредитового сальдо сч.77.

В случаях, когда фирмы позволяют себе осуществление зачета налоговых обязательств и активов и представление их сальдированно в свернутом виде, строка подлежит заполнению только тогда, как кредитовое сальдо сч.77 > дебетового сальдо сч.09 (на величину разницы между данными показателями).

К77
1430

“Оценочные обязательства”

Указывается сумма сформированных по ПБУ 8/2010 резервов по части долгосрочных обязательств. В качестве примера можно указать резервы, сформированные на гарантийный ремонт.

Формирование строки производится путем отражения в ней кредитового сальдо сч.96 (для долгов с периодом возврата от 1 года), которое не было списано по состоянию на 31.12 отчетного периода.

К96 (только оценочные обязательства с длительным сроком исполнения)
1450

“Прочие обязательства”

Содержит сведения о долгах перед контрагентами с периодом возврата от 1 года.

Формируется как сальдо следующих счетов:

– сч.60 (долги перед подрядчиками и поставщиками по полученным ранее отсрочкам платежей и рассрочкам по оплате поставленных товаров, только по кредитным задолженностям с долгим сроком возврата);

– сч.62 (долги перед заказчиками и потребителями по полученным авансам, предоплатам за будущую поставку товаров, коммерческим кредитам, только по долгосрочным задолженностям);

– сч.68 (кредиторские задолженности с продолжительным сроком погашения, возникшие по части платежей в бюджет (налогов, сборов), например, при получении рассрочки и отсрочки по федеральным налоговым сборам, инвестиционного налогового кредита);

– сч.69 (долги предприятия по уплате страховых взносов с длительным периодом погашения, например, возникшие ввиду реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

– сч.76 (не вошедшие в иные категории долги с продолжительным временем погашения);

– сч.86 (кредит сч.86 – целевое финансирование со временем исполнения обязательств не менее 1 года, например, при возникновении обязательства застройщика по передаче готового объекта инвесторам после получения целевого финансирования на строительство).

К60+К62+К68+К69+К76+К86 (только долгосрочные обязательства)
1400

“Итого по разделу IV”

Сумма строк 1410-1450 (общий объем обязательств компании).

Итог по разделу “Долгосрочные обязательства” рассчитывается в соответствии со следующей формулой:

О долгосрочных материальных запасах

Предположим, организация использует в своем обычном производственном цикле руду или другое сырье. На складе хранятся запасы руды или другого сырья, которые производитель продукции планирует переработать через год и более после составления финансовой отчетности или за рамками обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (долгосрочная руда). У предприятия отсутствуют планы и возможность реализовать долгосрочную руду в исходном состоянии без дополнительной переработки.

Главный вопрос состоит не в оценке данной руды, а в выборе места для указания о ней в финансовой отчетности. Эксперты БМЦ допускают отражение этой руды в составе как оборотных, так и внеоборотных активов. Ведь нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ не содержат запретов на представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности запасов в составе внеоборотных активов. В подобных случаях как раз могут пригодиться международные стандарты финансовой отчетности. В одном из стандартов представлены критерии квалификации актива как оборотного.

Бухгалтер представляет актив в таком качестве, если (п. 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

– предполагается реализовать актив, или продать, или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

– компания удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

– предполагается реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Сущность краткосрочных долговых обязательств

Руководством большинства компаний решение неотложных задач осуществляется при помощи привлечения сторонних источников финансирования. Как правило, это займы и кредиты, ограниченные небольшим (не более 12 месяцев) временным промежутком погашения.

Исходя из этого обстоятельства, выплаты по краткосрочны долгам — задача первостепенной важности, поскольку суммы краткосрочных кредитов (займов) даже после их зачисления на счет не становятся собственностью компании. Заемщик может лишь использовать их в течение ограниченного периода времени. По сути, это обыкновенный заемный капитал. Являясь одной из известных форм кредитных средств, обязательства, ограниченные во времени исполнения, характеризуются следующими особенностями:

  • Направление и характер деятельности компании в определенном сегменте рынка формируют суммарный объем краткосрочных обязательств (далее по тексту КО). Динамичное производство и растущие масштабы продаж производимой продукции требуют значительного увеличения планируемых расходов. Эта величина, определяемая термином «коэффициент финансового левериджа», инициирует и рост потребности в заемном (кредитном) капитале.
  • Наличие у юридического лица КО формирует своего рода источник бесплатного заемного капитала.
  • Суммарный объем краткосрочных долговых обязательств стабильно влияет на продолжительность финансового цикла юридического лица. Точнее, на размер капитала, предназначенного для комплектования оборотных фондов. Чем дальше дата погашения обязательств, тем меньше сумма привлеченных средств необходима компании для покрытия первоочередных нужд.
  • Перспективный прогноз КО носит, как правило, исключительно оценочный характер, поскольку подавляющую часть основных начислений таких обязательств достаточно сложно рассчитать. Это связано с неопределенностью магистральных параметров функционирования компании.
  • Периодичность совершения платежей по погашению начислений напрямую формирует объем КО и позволяет определять возможность и степень регулирования финансовых источников.
  • Погашение КО производится за счет ресурсов, использующихся в повседневной деятельности юридического лица. И этот фактор — главная отличительная особенность краткосрочных обязательств. Кроме того, радикальным признаком капитала, полученного по краткосрочной долговой ответственности, является возможность его обращения в денежный эквивалент, использование которого производится в течение года, или одного балансового периода.

О краткосрочных внеоборотных активах

По данному вопросу эксперты БМЦ выпустили другую рекомендацию – РекомендациюР-84/2017-КпР. Это документ о переклассификации объектов ОС в активы для продажи. В документе ясно и четко обозначена проблема. Если организация приняла решение продать объект, в таком случае его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Различие не только в том, что данный объект меняет позицию в финансовой отчетности, но и в уточнении его балансовой цены.

Поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету ОС не предусмотрен порядок переклассификации объектов ОС при изменении модели получения будущих экономических выгод, в силу п. 7 ПБУ 1/2008 для целей повышения достоверности финансовой отчетности указанные объекты должны быть квалифицированы в качестве активов, предназначенных для продажи. Отражению в отчетности таких активов посвящен отдельный МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

В рамках данного стандарта рассматриваются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, информацию о которых следует представлять отдельно в отчете о финансовом положении организации. Суть рассматриваемого международного стандарта в том, чтобы из долгосрочных активов выделить особую группу, в которую включаются внеоборотные активы на продажу. Несмотря на название, группа таких активов находится в разделе оборотных (краткосрочных) активов баланса.

Переместить выбывающий в скором времени актив из одной группы в другую недостаточно, нужно его еще и оценить правильно. Оценка заключается в том, что выбирается наименьший из показателей: балансовая стоимость актива или его справедливая стоимость (некий аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка произведена, начисление амортизации на объект прекращается, так как он уже не используется в деятельности.

Критерии квалификации актива на продажу (условия, которые должны выполняться одновременно) следующие:

– имущество готово к немедленной продаже, то есть все мероприятия предпродажной подготовки (в том числе ремонт) закончены;

– вероятность продажи (выбытия) объекта высока.

Возникает вопрос, как оценить соответствие последнему из по-именованных критериев. Для признания продажи в высшей степени вероятной нужно, чтобы:

– руководством был принят план продажи;

– осуществлялась активная программа поиска покупателя и выполнения плана;

– продажа актива планировалась по разумной цене;

– совершение сделки ожидалось в течение 12 месяцев.

Какое же имущество промышленных предприятий может быть признано внеоборотными активами, предназначенными для продажи? На наш взгляд, это оборудование, производственные линии, которые устаревают и прекращают использоваться в деятельности по причине модернизации производства. Указанное имущество – не товары первой необходимости, и продажа может затянуться.

Обязательно почитайте!  Как оформить право собственности на землю в СНТ?

Тем не менее это не мешает квалифицировать актив в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые предприятием, и существуют достаточные подтверждения того, что предприятие будет продолжать выполнять план по продаже актива. Причем операции продажи включают не только реализацию долгосрочных активов, но и обмен их на другие долгосрочные активы, которые будут приносить компании экономические выгоды.

Пример 2

У предприятия имеется оборудование, которое можно еще использовать, но принято решение провести модернизацию и заменить его. На дату принятия такого решения балансовая стоимость оборудования – 200 тыс. руб. Оставшийся срок полезного использования – 20 мес. Однако для того, чтобы оборудование полностью было готово к продаже, его нужно демонтировать и провести предпродажную подготовку. Стоимость работ – 50 тыс. руб., осуществлены они в течение месяца после принятия решения о выведении из эксплуатации и продаже устаревшего оборудования. По оценке экспертов, рыночная (справедливая) стоимость подобного оборудования, бывшего в употреблении, составляет 180 тыс. руб. (без НДС, который уплачивается в бюджет и не отражается в составе возможных экономических выгод организации в финансовой отчетности).

Итак, вероятность продажи (выбытия) объекта высока, поскольку принято решение о замене и выводе из эксплуатации оборудования. Однако на момент принятия данного решения имущество еще не готово к продаже. О готовности к продаже можно говорить, только когда оборудование демонтировано и завершена предпродажная подготовка. Именно в этот момент определяется балансовая (остаточная) стоимость. Она составит 190 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. / 20 мес.). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 – 50).

О каких показателях еще нужно помнить?

Как может заметить читатель, все вышесказанное касалось активов, переводимых из внеоборотных в оборотные и наоборот. Однако нужно помнить и об обязательствах, срок исполнения которых также может приходиться на разные периоды. В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, долгосрочные и краткосрочные обязательства выделены в особые разделы по аналогии с тем, как в другой части выделены внеоборотные и оборотные активы.

Более подробные рекомендации по выделению рассматриваемых «пассивных» финансовых показателей даны в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Бухгалтер квалифицирует обязательство как краткосрочное, когда:

– он предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;

– он удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;

– это обязательство подлежит урегулированию в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– или у него нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчетного периода[1].

Все иные обязательства должны быть представлены в отчетности как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным затратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации. Организация квалифицирует эти операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Для целей квалификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев.

Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (то есть не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства. Рассмотрим следующую ситуацию. Организация привлекла долгосрочный кредит, его небольшая часть подлежит погашению в течение ближайшего операционного цикла. Нужно ли ее выделять в учете и отчетности как краткосрочное обязательство? Обратимся к п. 71МСФО (IAS) 1: в нем банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств определены как краткосрочные обязательства, не предполагающие погашение в рамках обычного операционного цикла. Это финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование.

Как видим, в международном стандарте нет четкого ответа на поставленный выше вопрос. Однако мы придерживаемся мнения, что между активами и обязательствами есть определенная экономическая взаимосвязь. Как правило, внеоборотные активы приобретаются за счет долгосрочного заемного финансирования, в то время как оборотные активы финансируются за счет текущей задолженности, подлежащей погашению в течение операционного цикла. Если с этим согласиться, то краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств остается все же в составе таких обязательств, а в примечаниях к отчетности для составления бюджета на текущий год целесообразно выделить краткосрочный долг длительного займа.

И еще – если по займам, квалифицированным как краткосрочные обязательства, когда в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие:

– рефинансирование на долгосрочной основе;

– исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения;

– предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее чем через 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Информация подлежит представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях. Таким образом, можно утверждать, что для перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и наоборот нужны очень веские основания. В противном случае необходимо исходить из первоначальной квалификации обязательств.

Расчет доли

Рассматриваемая задолженность выражается коэффициентом. Он показывает долю обязательств относительно общего долга. Для расчета коэффициента используется формула:

  • Ккз = Ко : (Ко + До), где:
    Ккз – искомый коэффициент;
    Ко – краткосрочные и До- долгосрочные обязательства.

Полученный показатель отражает зависимость фирмы от долгов, принятых на период до 12 мес. Чем выше коэффициент, тем большую платежеспособность и устойчивость будет иметь компания.

Примеры долгосрочных обязательств предприятия

Наиболее распространенные виды долгосрочных обязательств представлены на иллюстрации ниже:

По какому признаку включать в состав баланса

Прочими обязательствами принято называть все, что не умещается в формат других статей бухгалтерского баланса и в то же время слишком незначительно, чтобы включать в отдельную строку.

Любая организация по окончании отчетного года обязана сдать финансовую отчетность по результатам своей экономической деятельности. Это с приложениями, Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» и другие. Из чего состоит баланс – описывается в .

Баланс делится на две части:

  1. Активы.
  2. Пассивы.

В активах учитывается имущество предприятия, в пассивах – его обязательства перед сторонними и внутренними контрагентами. Существенные задолженности располагаются в специально отведенных для них строках. Несущественные показатели – в прочих обязательствах, которые собирают разнообразные данные бухгалтерии.

Примечание от автора! Уровень существенности устанавливается в 5%. Это означает, что показатель признается существенным, если без него информация в отчете будет нераскрытой. Сумма, которая по отношению к итогу раздела баланса меньше 5%, считается несущественной.

Распределение по срокам возникновения

Для отражения в отчетности обычно используется развернутое сальдо, чтобы можно было более полно раскрыть информацию.

В свою очередь прочие задолженности могут числиться:

  • в разделе IV «Долгосрочные обязательства» -строка 1450;
  • в разделе V «Краткосрочные обязательства» – строка 1550.

Как следует из названия разделов, отнести недоимки надо в зависимости от срока их возникновения:

  • до 12 месяцев считаются краткосрочными;
  • свыше 12 месяцев – это долгосрочные.

В прочих обязательствах собирается информация на конец отчетного периода, которая учитывается согласно утвержденному . Этот документ является рабочим руководством для бухгалтера. К краткосрочным прочим обязательствам можно отнести кредитовое сальдо:

  • 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами»;
  • 86-й счет «Целевое финансирование».

При этом необходимо знать, что информация, скапливающаяся на 76-м счете, может относиться к другим строкам отчета, в зависимости от субсчета, и она не должна превышать существенный уровень. В противном случае сведения, отраженные на данном счете, должны быть включены в состав кредиторской задолженности.

Примечание от автора! Субсчета – это счета второго порядка, которые идут сразу за основным синтетическим счетом. Они характеризуют конкретное направление учета.

В состав краткосрочных прочих обязательств могут быть включены:

  • долги перед инвесторами при освоении целевого финансирования;
  • специальные фонды для покрытия текущих расходов (счет 82);
  • депонированная заработная плата (счет 76.04);
  • расчеты по претензиям (счет 76.02);
  • расчеты по векселям;
  • суммы НДС, принятые к вычету при поступлении предоплаты от покупателей (счет 76.АВ).

Суммы НДС с авансов не рекомендовано отражать в пассиве, так как они уменьшают итог баланса. Погашение НДС с авансов, в отличие от прочих субсчетов, должно приводить информацию к свернутому виду. Так как в составе дебиторской задолженности находятся предоплаты, то кредитовое сальдо надо сворачивать на сумму по дебету 76.АВ «НДС, начисленный с авансов» и показывать результат в разделе «Оборотные активы» по статье «Прочие оборотные активы» Формы № 1.

Пример отражения в балансе

Например, у организации на конец года есть следующие остатки:

Табл. № 1. Остатки по 76-му счету в РСБУ.

Номер счета в РСБУ

Аналитическое субконто

Сальдо по дебету на конец года

Сальдо по кредиту на конец года

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

1 009 703,00

1 443 800,00

76.01

Расчеты по страхованию

1 253,00

4 000,00

76.02

Расчеты по претензиям

8 000,00

790 000,00

76.04

Депонированная заработная плата

5 800,00

76.05

Расчеты с прочими поставщиками

1 000 000,00

44 000,00

76.06

Расчеты с прочими покупателями, заказчиками

450,00

600 000,00

ИТОГО свернуто

434 097,00

Для отражения в строке 1550 надо взять только сальдо по кредиту счетов несущественных значений. Значит, в балансе будут отражаться:

4 000 + 5 800 + 44 000 = 53 800 рублей.

Примечание от автора! Надо помнить, что в баланс суммы попадают в формате тысяч, то есть 54 т. р. Это обстоятельство регулируется по .

Нормативные и законодательные акты по теме

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н

Утверждение формы бухгалтерского баланса
п. 7.3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухучету при Министерстве финансов Об основаниях для возникновения обязательств
п. 19 ПБУ 4/99 Определение долгосрочных обязательств
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н Алгоритм расчета показателей статей долгосрочных обязательств
Источники

  • https://finzz.ru/dolgosrochnye-obyazatelstva-v-balanse-primery-kak-rasschitat.html
  • https://BusinessMan.ru/new-dolgosrochnye-kratkosrochnye-obyazatelstva-predpriyatiya-sostavlyayushhie-kratkosrochnyx-obyazatelstv-analiz-kratkosrochnyx-obyazatelstv.html
  • https://MoyDolg.com/obyazatelstva/vidy/dolgosrochnye-i-kratkosrochnye.html
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/465715/
  • https://answr.pro/articles/191-kratkosrochnyie-obyazatelstva/
  • https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/prochie-obyazatelstva/

[свернуть]

Ссылка на основную публикацию