Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Содержание
  1. Кто платит налог на прибыль
  2. Понятие и элементы налога на прибыль организации
  3. Объект налогообложения по налогу на прибыль организации
  4. НК РФ Статья 247. Объект налогообложения
  5. Комментарий к ст. 247 НК РФ
  6. Общая характеристика налога на прибыль организаций
  7. Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль
  8. Определение доходов при расчете налога
  9. Ставки налога на прибыль
  10. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Объект налогообложения в некоммерческих организациях
  11. Расходы, связанные с производством и реализацией
  12. Определение расходов по налогу на прибыль
  13. Внереализационные доходы
  14. Доходы от реализации
  15. Расходы, связанные с производством и реализацией
  16. Доходы, не подлежащие налогообложению
  17. Расходы, не учитываемые при налогообложении
  18. Внереализационные расходы
  19. Пример расчета налоговой базы
  20. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Налоговый учёт прибыли
  21. Метод начисления
  22. Кассовый метод
  23. Отчетность по налогу на прибыль
  24. Часто задаваемые вопросы:
  25. Итоги

Кто платит налог на прибыль

НК РФ относит к плательщикам налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • российские организации;
  • иностранные организации, которые ведут бизнес в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Понятие и элементы налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе страны. Поступления от налога на прибыль формируют доходную часть федерального и региональных бюджетов России: в 2017–2021 гг это 3% и 17% соответственно (исходя из ставки по налогу 20%). Не меньшее значение этот налог представляет и для налогоплательщиков.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются хозяйствующие субъекты, как российские, так и иностранные, которые в результате своей хозяйственной деятельности получили прибыль от источников на территории России. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц НДФЛ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  • Организации, использующие специальные налоговые режимы;
  • Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
  • Участники проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ);
  • Организации, обслуживающие и поставляющие товары для кубка FIFA.
Элементы налога на прибыль
Объект налогообложенияПрибыльСт.247 НК РФ
Налоговая базаДенежное выражение прибылиСт.274 НК РФ
налоговый периодКалендарный годСт.285 НК РФ
отчетный периодКвартал или месяцСт.285НК РФ
ставка налогаОсновная: 20%

Пониженная: 0 – 15%

Повышенная: 30%

Ст.284 НК РФ
порядок исчисления и уплатыНарастающим итогом с начала периода.

Авансовые платежи в конце отчетного периода

Ст.286 НК РФ

Объект налогообложения по налогу на прибыль организации

Объект налогообложения, пожалуй, наиболее важный элемент налога на прибыль. Ведь если ошибиться при определении объекта, неправильно будет рассчитана налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет.

Объектом налога признается определенное обстоятельство, при наступлении которого возникает обязанность по уплате налогов или сборов (п. 1 ст.38 НК РФ). Законодательство определяет для каждого налога свой объект налогообложения. В частности, по налогу на прибыль организации объектом налогообложения является прибыль. Другими словами, в момент получения прибыли у налогоплательщика возникает обязательство по уплате налога на прибыль.

НК РФ Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 247 НК РФ

По общему правилу объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 НК РФ).

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы без вычета расходов.

Доходы в целях налогообложения определяются на основании первичных документов, документов налогового учета и иных документов

Для того чтобы налогоплательщик определил свои доходы, ему необходимо, прежде всего, обратиться к положениям статей 248 и 249 НК РФ. К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Определение доходов от реализации дано в пункте 1 статьи 249 НК РФ. Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Далее следует свериться с определением реализации товаров, работ или услуг, данным в пункте 1 статьи 39 НК РФ.

Если рассматриваемые операции подпадают под указанные в нем условия, определяем выручку от реализации исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Цену товаров, работ или услуг необходимо определить исходя из условий договора, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Налогоплательщики, определяющие доходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ внесены изменения в нормы статьи 247 НК РФ, в соответствии с которыми в тексте данной нормы учитываются особенности определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Нормы статьи 247 НК РФ (в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ) содержат указания на тот факт, что объект налогообложения по налогу на прибыль организаций определяется с учетом особенностей, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ, о которых речь пойдет ниже.

Прибылью для иностранных организаций в целях главы 25 НК РФ признаются: в случае осуществления деятельности в РФ через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Общая характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, взимаемым с коллективных субъектов (организаций), объектом обложения которым является главный экономический результат деятельности организаций всех форм собственности – прибыль. Российский налог на прибыль организаций является аналогом корпоративного налога за рубежом.

Налог на прибыль организаций является одним из самых значимых для бюджетной системы России. Несмотря на то, что этот налог является федеральным, наибольшее фискальное значение он имеет для региональных бюджетов, поскольку из базовой налоговой ставки в 20% в региональный бюджет зачисляется 18%, а в федеральный – всего 2%. Благодаря этому налог обеспечивает формирование доходов бюджета того субъекта Федерации, где расположена и осуществляет деятельность организация – налогоплательщик. Так, в 2017 г. налог на прибыль организаций составил около 31% налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. Например, в консолидированном бюджете Воронежской области доля налога на прибыль в 2016 г. составила 17,2% от общего объема доходов.

Налогоплательщиками данного налога являются:

  1. российские организации;
  2. иностранные организации, (а) осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или (б) получающие доходы от источников в РФ;
  3. организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиков (далее – КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ). Ответственным участником КГН является участник КГН, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН и который осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль.

К российским организациям относятся плательщики налога, имеющие статус юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц. К российским организациям по своему налогово-правовому статусу приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Налоговое резидентство организаций является новым институтом российского налогового права, применение которого началось с 01.01.2015. Его появление обусловлено таким принципом корпоративного налогообложения, как необходимость обеспечения уплаты налога на прибыль в бюджет того государства, где расположен центр управления организацией.

Согласно п. 1 ст. 246.2 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются: а) российские организации; б) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения; в) иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, или иное не предусмотренное международным налоговым договором.

Место фактического управления иностранной организацией определяется по правилам п. 2-8 ст. 246.2 НК РФ.

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль

На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах компании в строке «Прибыль до налогообложения». Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.

Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли – отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.

Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.

Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли
доходырасходы
1ПредоплатаДивиденды
2Стоимость залога или задаткаПени, штрафы в бюджет
3Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд)Взносы в уставный капитал товарищества
4Суммы НДС, подлежащих к вычету у организации-получателя вклада (взноса) в уставный капиталНалоги, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среде сверх установленных нормативов
5Имущественный взнос организации, созданных Российской ФедерациейПриобретение, создание, дооборудование, реконструкция основных средств
6Имущество, имущественные права, принятые для увеличения стоимости чистых активовВзносы на добровольное страхование (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
7Возврат или перераспределение вклада участника организации при выходе из организации, ее ликвидации, или при уменьшении уставного капиталаВзносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
8Безвозмездная помощь (содействие) Российской ФедерацииИмущество переданное по договору комиссии или агентскому договору
9Средства, полученные в рамках договора кредита или займа, а также в счет погашения этих договоровОтчисления в резерв под обесценение ценных бумаг (кроме организаций-профессиональных участников рынка ценных бумаг)
10Безвозмездно полученное имущество, если передающая сторона (физическое или юридическое лицо) владеет долей не менее 50% в уставном капитале получающей организацииИмущество (включая долговые ценные бумаги), переданное по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких договоров
11Безвозмездно полученное имущество, если получающая сторона владеет долей в уставном капитале передающей организации не менее 50%Убытки по объектам обслуживающих производств
12Гарантийные взносы в резервные фонды по сделкам на рынке ценных бумаг или клиринговой деятельностиПредоплата
13Целевое финансирования, используемое по назначениюДобровольные членские взносы в общественные организации
14Стоимость акций, полученных организацией-акционером при перераспределении акцийБезвозмездно переданное имущество, а также расходы по такой передаче (есть исключения)
15Положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением прейскуранта ценЦелевое финансирование
16Положительная стоимость от переоценки ценных бумаг, а также сумм восстановленных резервов по обесценение ценных бумагОтрицательная разница при переоценке драгоценных камней
17Списанная в соответствии с законодательством кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондамиСуммы налогов предъявленные налогоплательщиком покупателю
18Стоимость имущества, прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизацииТорговые сборы
19Доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджетВознаграждения сотрудникам сверх, предусмотренных трудовым договором, а также материальная помощь, дополнительные отпуска, надбавка к пенсии, оплата проезда
20Безвозмездная передача авторских прав организации-исполнителю госконтракта на изобретение, созданное в ходе реализации этого контрактаИмущество, переданное в качестве задатка, залога
21Дивиденды полученные российской компанией от иностранной, подконтрольной организацииПредставительские расходы
22Предоставление поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банкамиРасходы на рекламу
23Выплаты потерпевшему в рамках ОСАГООтрицательная разница от переоценки ценных бумаг
24Имущество, полученное по договору концессииВыплаты потерпевшему по ОСАГО
25Некоторые другиеНекоторые другие

Определение доходов при расчете налога

Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.

При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.

Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ставки налога на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части:

  • 3 процента идет в федеральный бюджет;
  • 17 процентов — в региональный.

Кроме того, НК РФ предусмотрены льготные ставки для некоторых доходов и отдельных категорий организаций.

Ставки для дивидендов:

  • нулевая ставка налога действует при выплате российской организации, владеющей 50-процентной и выше долей в уставном капитале 365 дней подряд;
  • ставка 13 процентов применяется к остальным российским организациям;
  • дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям, облагаются по ставке 15 процентов.

В отношении прибыли от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

Кроме того, нулевая ставка по налогу на прибыль применяется сельхозпроизводителями, образовательными и медицинскими организациями (ст. 284, 284.1 НК РФ).

Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.

Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Объект налогообложения в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) также являются плательщиками налога на прибыль. Если есть объект налогообложения – прибыль – значит нужно заплатить налог на прибыль. Законодательство здесь лишь уточняет перечень доходов НКО, увеличивающих сумму налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Доходы российских некоммерческих организации для целей налогообложения
УчитываютсяНе учитываются
1Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности не использованные по назначениюЦелевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности
2Целевые поступления в виде подакцизных товаровИмущества (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний
3Средства от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения
4Безвозмездно полученное имущество образовательной организацией (в том числе и негосударственной при наличии соответствующей лицензии) на ведение уставной деятельности
5Доход негосударственного пенсионного фонда НКО от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда
6Проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных
7Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками для подготовки к выборам
И т.д.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Производственные расходы включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

  1. Расходы, связанные:
  • с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
  • выполнением работ, оказанием услуг,
  • приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
  1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.
  2. Расходы на освоение природных ресурсов.
  3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
  4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
  5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Эти расходы, в свою очередь, также можно разделить на несколько видов:

  1. Материальные расходы.

К ним в том числе относятся расходы на приобретение (ст. 254 НК РФ):

  • производственного сырья и материалов, т. е. того, что используется непосредственно в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образует основу продукции либо является необходимым компонентом;
  • вспомогательных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную) и необходимых для других производственных и хозяйственных нужд, в частности для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. п.;
  • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законом, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
  • комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  • топлива, воды, энергии;
  • работ и услуг производственного характера;
  • экологических материалов для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
  1. Расходы на оплату труда.

Основными такими расходами являются (ст. 255 НК РФ):

  • собственно заработная плата, то есть начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки — в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);
  • начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за ночную, многосменную, сверхурочную работу, совмещение, тяжелые и вредные условия труда);
  • отпускные, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
  • увольнительные выплаты;
  • некоторые страховые платежи в пользу работников;
  • оплата труда внештатников (кроме ИП) за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам;
  • отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
  1. Суммы начисленной амортизации.

В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • которым компания владеет на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
  • используемым для получения дохода,
  • со сроком полезного использования более 12 месяцев,
  • первоначальной стоимостью более 40000 рублей.
  1. Прочие расходы.

Это все остальные расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не включены в предыдущие группы. Их примерный перечень содержится в ст. 264 НК РФ. Среди них:

  • налоги, сборы и взносы на обязательное соцстрахование, уплачиваемые на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • связанные с содержанием служебного транспорта и компенсациями работникам за использование личных авто;
  • командировочные и представительские расходы;
  • расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;
  • оплата услуг связи;
  • расходы на рекламу
  • др. производственные расходы (при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ).

Определение расходов по налогу на прибыль

Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

  • экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
  • документально подтверждены.

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).

НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.

Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.

Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам могут относиться:

  • доходы от сдачи имущества в аренду, если вы арендодатель;
  • доходы от долевого участия в других организациях, если вы приобретаете акции или доли в уставных капиталах других компаний и получаете дивиденды по ним;
  • доходы от безвозмездного получения имущества, если вы получаете подарки или выявляете неучтенные излишки в ходе инвентаризации;
  • проценты к получению, если вы имеете банковские депозиты или даете деньги в долг под проценты;
  • положительные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дешевле курса Центробанка, продаете ее дороже, у вас есть валютные активы и курс Центробанка вырос или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка снизился;
  • штрафы и пени за нарушение вашими контрагентами условий договоров, начисленные в вашу пользу.

Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.

Доходы от реализации

К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:

  • материальные расходы, которые связаны с приобретением сырья, материалов, комплектующих и товаров;
  • расходы на оплату труда персонала — зарплаты, премии и компенсации, установленные трудовыми и коллективным договорами;
  • амортизация основных средств и нематериальных активов;
  • и прочие расходы, связанные с производством и реализацией, например, арендные платежи, представительские и командировочные расходы.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Ряд поступлений для целей налогообложения не считаются доходом. Например, это:

  • авансы, полученные от покупателей, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;
  • залоги и задатки, полученные в обеспечение сделок;
  • полученные кредиты и займы;
  • целевое финансирование, которое вы должны потратить строго на цели, определенные финансирующей стороной;
  • вклады учредителей в уставный капитал вашей компании;
  • возврат ваших вкладов в уставные капиталы других компаний.

Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя, если и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому чтобы понять принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:

  • предоплаты, перечисленные покупателям, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;
  • выданные другим организациям и физлицам займы;
  • возвращенные кредиты и займы. Это относится только к основной сумме — так называемому телу кредита или займа. Проценты по ним уменьшают налогооблагаемую прибыль;
  • безвозмездно переданное имущество. Подарки дарить невыгодно: даритель не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость подарка, а одаряемый «попадает» на налог на прибыль с его рыночной стоимости;
  • выплаченные учредителям дивиденды из прибыли;
  • суммы превышения нормируемых расходов. Например, представительские расходы принимаются для налогообложения только в пределах 4% от расходов на оплату труда за тот же период.

Перечень расходов, не принимаемых к налогообложению в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом, о том что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.

Внереализационные расходы

Вторая группа учитываемых при налогообложении расходов — расходы внереализационные. Они не связаны непосредственно с процессом производства и реализацией ТРУ. Это, в частности (п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • проценты по всем долговым обязательствам;
  • отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации;
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  • премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок и др.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
  • безнадежные долги, в т. ч. не покрытые за счет «сомнительного» резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования

Пример расчета налоговой базы

Рассмотрим пример расчета налоговой базы. Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.

Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Налоговый учёт прибыли

Появление в НК РФ главы 25 “Налог на прибыль организаций” породило налоговый учет прибыли, который существенно отличается от правил ведения бухгалтерского учета и определения прибыли организации. Это усложняет применение международных стандартов бухучета и финансовой отчетности. Правила ведения учета прибыли для целей налогообложения установлены ст. 313-333 НК РФ.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. При этом законодательно установлено, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Следует отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в ст. 313 НК РФ было внесено изменение, согласно которому налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их, в случае необходимости, дополнительными реквизитами, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Соответственно, действующее законодательство о налогах и сборах не препятствует ведению налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. При этом необходимость налогового учета определена исключительно обязанностью налогоплательщика исчислять налоговую базу по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, финансовым результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой базы по налогу на прибыль организаций обусловлены, главным образом, такими элементами действующего налогового механизма, как налоговые преференции и ограничения в отношении признания в целях налогообложения отдельных видов расходов (представительские, рекламные расходы, расходы на уплату процентов и др.).

Учитывая изложенное, упрощение порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций может быть достигнуто путем внесения изменений в главу 25 НК РФ, направленных на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. В рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. Так, с 2005 г. организациям позволено формировать в налоговом учете единый перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Для целей налогообложения прибыли организаций действуют правила учета авансов, выраженных в иностранной валюте, аналогичные правилам, предусмотренным в бухгалтерском учете. Предусмотрено приведение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в соответствие с правилами, действующими в бухгалтерском учете.

В рамках упрощения налоговой отчетности рассматривается возможность представления налогоплательщиками по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как правило, самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декларации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков – иностранных организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет возлагается на организацию – налогового агента, выплатившую этот доход (уплата налога “у источника”).

По истечении налогового периода налог уплачивается в срок, установленный для подачи декларации – до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговое законодательство РФ стремится реализовать принцип устранения двойного налогообложения. С этой целью суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате ею налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому уплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским законодательством (п. 3 ст. 311 НК РФ).

При определении налогооблагаемой базы доходы, полученные российской организацией за пределами России, учитываются в полном объеме. Из полученных доходов вычитаются расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Метод начисления

Метод начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты получения/выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так, выручка признается на дату реализации ТРУ, имущественных прав, то есть на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.11.2010 № 03-03-06/700).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Даты признания внереализационных доходов определены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

В отношении учета методом начисления расходов ст. 272 НК РФ предусматривает следующие правила:

  1. Расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег или иной формы их оплаты.
  2. Расходы признаются в том периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка таких условий не содержит и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
  3. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем 1 отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
  4. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Даты признания отдельных видов расходов, включая внереализационные, установлены ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод

Его суть в том, что доходы и расходы признаются «по оплате», то есть:

  1. Датой получения дохода признается день поступления денег в банк или кассу, получения имущества (работ, услуг), имущественных прав, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 271 НК РФ).
  2. Расходами признаются затраты после фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Выбрать данный метод могут не все налогоплательщики — только те, у которых сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Также есть ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Отчетность по налогу на прибыль

Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:

  • за год — не позднее 28 марта следующего года;
  • за каждый отчетный период — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, представить отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларацию за 2021 год необходимо представить не позднее 29 марта 2021 года.

Обратите внимание: ФНС скорректировала бланк декларации по прибыльному налогу. Изменения в форму внесены Приказом ФНС РФ от 11.09.2021 № ЕД-7-3/655@. Среди них замена штрихкодов, в новых редакциях изложены:

  • лист 02 «Расчет налога»;
  • приложения № 4, 5, 7 к листу 02;
  • разделы А и Г;
  • листы 4 и 8.

Внесены поправки в порядок заполнения декларации и формат.

Все нововведения в бланке учитывают последние изменения НК в части уплаты налога с прибыли, в том числе возможность корректировки обязательств по результатам взаимосогласительной процедуры, особенности обложения налогами участников специальных инвестиционных контрактов, льготы резидентам Арктики и другие.

Часто задаваемые вопросы:

Вопрос №1. Уменьшают ли расходы на рекламу величину налогооблагаемой прибыли?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. Абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определяет максимальную сумму рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, в размере 1% от выручки организации.

Вопрос №2. Уменьшают ли представительские расходы организации налогооблагаемую прибыль?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. П.2 ст. 264 предписывает учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы, понесенные в отчетном периоде, в размере 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.

Вопрос №3. Увеличивает ли безвозмездное получение имущества налогооблагаемую прибыль?

Да, увеличивает, за исключением случаев, когда:

  • Организация, передающая имущество безвозмездно, владеет более 50% доли в уставном капитале организации-налогоплательщика;
  • Организация-налогоплательщик является НКО, а имущество передаваемое безвозмездно является целевым финансированием уставной деятельности этой НКО.

Чтобы определить объект налогообложения по налогу на прибыль необходимо сложить доходы организации и вычесть расходы (кроме организаций-нерезидентов РФ). Однако, не все доходы облагаются налогом на прибыль (например, средства, полученные в рамках целевого финансирования, или доходы от государственных ценных бумаг и др.). И не все расходы уменьшают величину налогооблагаемой прибыли

Итоги

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает только при наличии у организации объекта налогообложения — прибыли. В общем случае прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами.

Чтобы определить, есть ли объект, необходимо выявить все признаваемые для налогообложения доходы и принимаемые в их уменьшение расходы и учесть их в налоговой базе согласно выбранному методу признания — кассовому или начисления. При этом нужно помнить, что доходы и расходы по некоторым операциям учитываются в особом порядке.

Источники

  • https://www.klerk.ru/buh/articles/507768/
  • https://online-buhuchet.ru/obekt-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl-organizacij/
  • https://www.audit-it.ru/nk/247.html
  • https://www.zakonrf.info/nk/247/
  • https://be5.biz/pravo/n013/12.html
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/chto_yavlyaetsya_obektom_nalogooblozheniya_po_nalogu_na_pribyl/
  • https://zen.yandex.ru/media/accwhisper/nalog-na-pribyl-organizacii-5f851da1a144c35a2773fa50

tett
Зарплатто.ру - сайт о зарплатах и доходах, деньгах и финансах
0 0 голоса
Article Rating
Подписаться
Уведомить о
guest

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.

0 Комментарий
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии
0
Оставьте комментарий! Напишите, что думаете по поводу статьи.x
()
x
Adblock
detector