Синтетический учет и синтетические счета: понятие и использование

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

Материальными запасами признаются активы:

• используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
• которые сами могут быть реализованы;
• которые используются в управленческих целях.

Как создать комиссию по списанию товарно-материальных ценностей?

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

• сырье и материалы;
• запасные части;
• топливо;
• полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
• материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

• в производстве (сырье, материалы);
• для продажи (продукция, товар);
• как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Классификация МПЗ

Существенная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и участвует непосредственно в производственном процессе. Такие МПЗ в полном объёме используются в производстве и их себестоимость в полной мере входит в конечную стоимость готовой продукции.

МПЗ классифицируются в зависимости от роли, которую они исполняют в производственном процессе предприятия. Выделяют следующие группы МПЗ:

• Сырье и основные материалы;
• Вспомогательные материалы;
• Приобретенные материалы (полуфабрикаты);
• Отходы и топливо;
• Тара и тарные материалы, запчасти;
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Бухучет имущества осуществляется с целью реализации следующих задач:

• надзор за сохранностью МПЗ на всех этапах их преобразования и по всем участкам складирования;
• грамотное документальное оформление мероприятий, связанных с передвижением МПЗ;
• наблюдение за соблюдением нормативов по отдельным элементам МПЗ, выявление (с целью устранения) сверхнормативного отпуска ценностей и своевременная реализация излишков;
• обеспечение своевременных расчётов с продавцами таких активов, надзор за пребывающими в процессе движения ценностями.

Нормативные акты, регулирующие вопрос организации складского бухгалтерского учета движения сырья и материалов

Список важных законов, регламентирующих вопросы бухучета МПЗ, выглядит так:

• – здесь раскрываются данные о классификации имущества, его оценке в момент получения и отпуска, представлении сведений по этим мероприятиям в нужных бланках;
• – здесь подробнее описываются детали учета материалов, тары, готовых продуктов и товаров, а также раскрываются моменты складского учета.
• – касается темы в части раскрытия информации по первичным документам, оформляющим все операции по движению активов.

Как оценивать матзапасы

Стоимостная оценка материальных запасов в бюджетном учете зависит от способа поступления актива в госучреждение. Выделяют варианты:

В чем заключается оценка материально-производственных запасов

Поступающие МПЗ принимаются на контроль по фактической себестоимости. Эта величина включает в себя средства на покупку имущества за вычетом подлежащих возмещению налогов (прежде всего, речь здесь о НДС).

К фактическим вложениям на получение активов относят:

• суммы, уплаченные продавцам согласно договору;
• оплата информационных услуг, имеющих отношение к покупке ресурсов;
• таможенные сборы и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с закупкой имущества;
• расходы на посреднический труд;
• оплата заготовительных этапов и транспортировки;
• расходы, идущие на подготовку активов, приведение их в форму, возможную для эксплуатации.

Оприходование МПЗ

Прием ресурсов на учет производится на основе данных из сопровождающих документов продавца: обычно это счет-фактуры и накладные. Контроль в бухгалтерии ведется по учетным ценам. Что это за понятие, стоит рассмотреть подробнее.

Стоимость МПЗ

Определение стоимости МПЗ зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве уставного капитала.

Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Из фактических трат складывается и стоимость материальных ценностей, произведенных самой организацией.

Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.

Ценности, не являющиеся собственностью фирмы, учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.

Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Понятие учетной цены, какие цены можно принять в качестве учетных

Учетная цена – это стоимостное выражение размера активов, применяемое для отражения в бухгалтерских проводках. Она определяется на конкретный период – месяц, квартал, год – и не меняется в рамках этого временного отрезка. Основная цель введения такой стоимости – упрощение процесса контроля затрат, связанных с созданием продукта.

За учетную стоимость может быть признана:

• стоимость, фигурирующая в договоре поставки;
• фактическая себестоимость имущества по итогам предшествующего периода;
• плановая стоимость, рассчитываемая экономистами фирмы;
• усредненная стоимость группы: подходит для фирм, где имеет место поступление больших партий однородных активов с незначительными колебаниями в уровнях цен).

Выбытие МПЗ

Выбытие МПЗ может происходить одним из трех методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из месяца в месяц.

Методы оценки себестоимости МЦ при отпуске в производство и ином выбытии

В ПБУ 5/01 предлагается несколько методов оценивания активов при их отпуске. Каждая фирма выбирает наиболее удобный и подходящий для своей специфики и закрепляет его в учетной политике.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы

Методика подходит субъектам хозяйствования, в чьей практике покупка определённых видов запасов является операцией уникальной. Так обычно оцениваются ресурсы, эксплуатируемые в особом порядке – драгоценные камни, драгметаллы и т.д. Предприятия, выбирающие этот вариант, как правило не отличаются широтой номенклатуры производимых товаров.

Суть метода заключается в том, что товары отслеживаются в разрезах партий их поступления и по закупочным ценам. При выбытии сырья уточняется партия, в структуре которой оно приобреталось, выявляется цена покупки именно этого материала и по такой стоимости его и списывают.

Метод оценки по средней себестоимости

Здесь приобретаемые ценности распределяются на группы по признаку однотипности и по каждой из них определяется средняя стоимость. Эта усредненная цена рассчитывается как результат деления стоимости остаточных и поступивших за период запасов на их численность.

Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (метод FIFO)

В основе способа – принцип очередности при определении цены для выбытия МПЗ. При этом не важно какая партия отпускается в производство. Материалы отдают по цене активов, которые были закуплены первыми. И так происходит пока не выходят на общую сумму расхода ресурсов за исследуемый период (обычно это месяц).

Пример отражения проводок по закупке и списанию МПЗ

Как отражать мероприятия по контролю запасов посредством бухгалтерских записей лучше всего рассмотреть на конкретном примере.

Пример. ООО «ШАГ» занимается производством сухих строительных смесей. Организация закупила 1000 шт. материала, сумма чека – 360 тыс. руб., в т.ч. НДС – 60 тыс. руб. Учетная цена за единицу сырья – 180 руб. За период списано 500 штук материала.

Бухгалтерские записи выглядят так:

Дт 60 Кт 51 360 000 – перечислены деньги продавцу;

Дт 15 Кт 60 300 000 – учтены затраты на покупку материала исключая НДС;

Дт 19 Кт 60 60 000 – выделяется величина НДС;

Дт 68 Кт 19 60 000 – предъявляется НДС к вычету;

Дт 10 Кт 15 180 000 (1000 шт*180 руб.) – материалы приняты по учетной стоимости;

Дт 15 Кт 16 120 000 (300 000 – 180 000) – выводится отклонение учетной стоимости от фактической;

Дт 20 Кт 10 90 000 (500шт*180 руб.) – отпускаются активы в производство по учетной цене;

Дт 20 Кт 16 60 000 (считается так: (120 000/1000 шт)*500 шт) – списание отклонения учетной стоимости от фактической с учетом отпущенного количества активов.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в аналитических регистрах

Для получения более детальной информации о запасах организация использует аналитический учет. Его целесообразно вести не только в стоимостном выражении, но и в натуральных показателях. Аналитический учет создается к определенному синтетическому счету. Поэтому сумма остатка в денежном выражении по аналитическим счетам равна остатку соответствующего синтетического счета, также суммы оборотов по аналитическим счетам будут равны суммам оборотов синтетического счета.

По счету 10 «Материалы» аналитический учет рекомендуется вести:

• по количеству;
• по сортам;
• по материально ответственным лицам;
• по местам хранения;
• и т. д.

Например, для количественного учета материала заводятся карточки или книги складского учета. Ответственное лицо по мере поступления первичных документов вносит данные по движению материальной ценности в карточку или книгу.

При небольшом перечне используемых материальных ценностей рекомендуется использование материального отчета. Это удобно при выполнении строительных работ по каждому материально ответственному лицу, так как строительный материал обычно доставляется на место ведения работ, а не на склад. Данные аналитического учета имеют свою актуальность при проведении инвентаризаций МПЗ, при составлении калькуляций стоимости продукции производственного предприятия.

Например, по животным на выращивании и откорме аналитика ведется:

• по количеству голов,
• по продуктивности и качеству,
• по приросту живой массы,
• и т. д.

По общему правилу, сумму «входного» НДС в стоимость материала не включаем, а учитываем обособленно на счете 19 «НДС».

Как осуществляется аналитический учет МПЗ

Основной задачей аналитического учета МПЗ является внесение детальных сведений по различным номенклатурным единицам ценностей. Такой учет следует вести как в стоимостных, так и в натуральных выражениях.

Поскольку ведение аналитического учета осуществляется по конкретному синтетическому счету, размер остатка в стоимостном выражении по всем аналитическим счетам должен равняться остатку по соответствующему синтетическому счету. Размер оборотов по аналитическим счетам должен равняться размеру оборотов по синтетическим счетам.

Компании имеют полное право самостоятельно выбирать уровень конкретизации информации. В основном, они осуществляют выбор в зависимости от особенностей своей деятельности.

К примеру, счет 10 может вестись по:

• Количеству;
• Местам хранения;
• Размерам;
• Цвету;
• Прочему.

Для учета количества МПЗ необходимо завести книгу складского учета или специальные учетные карточки на каждый объект. По мере поступления первичной документации уполномоченный работник должен вносить туда информацию о движении МПЗ.

Если материальных ценностей немного, стоит использовать материальную отчетность. В основном, такая отчетность используется во время строительных работ, ведь стройматериалы доставляют не на склад, а сразу на место стройки.

Информация аналитического учета имеет свою важность при осуществлении инвентаризаций, а также при расчете стоимости товаров.

Способы аналитического учета материальных запасов

Для того чтобы вести оперативный складской учет материальных запасов существует два способа:

• Количественно-суммовой;
• Сальдовый.

При количественно-суммовом способе создаются карточки аналитического учета по характерным особенностям номенклатуры материальных запасов. Движение материалов на складе отражаются на основании первичных документов.

Окончание отчётного периода, как правило, месяца, в этих карточках подводятся обороты, и рассчитывается сальдо на последний день месяца. Затем, в оборотно-сальдовую ведомость разносятся итоги прихода, расхода и остатков материальных запасов.

Сальдовый способ аналитического учета материальных запасов основан на подсчёте только их стоимости. Однако, применение данного способа возможно только в тех организациях, где имеется довольно обширный номенклатурный список запасов. Также, важным моментом, при осуществлении данного способа, является наличие отлаженного механизма, позволяющего вести непрерывный учет материалов и отражать все операции по их движению непосредственно в момент их совершения.

Однако, бывают случаи, когда наличие непрерывной системы по учету материальных запасов приносит затруднения в работу сотрудников организации. Это связано с тем, что очень часто места хранение материалов, торговые точки находятся на некоторые удалённости территориально. Поэтому в этих случаях нецелесообразно устанавливать режим непрерывного учета. Правильнее будет установить периодический способ для отслеживания объемов запасов материалов. В зависимости от количества номенклатурных позиций материалов устанавливается отчётный период для проведения сверки. Как правило, инвентаризацию можно провести и по итогом оборота за месяц, или же на конец каждой недели.

Движение материальных запасов

Порядок осуществления учета материальных запасов определен на законодательном уровне. Если говорить конкретнее, то довольно подробно эта процедура описано в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К числу товарно-материальных ценностей Этот документ относит сырье, материалы, полуфабрикаты ( покупные собственного производства). Эти товарно-материальные ценности в обязательном порядке должны участвовать в процессе производства продукции предприятия.

Помимо этого, на предприятии также должен вестись учет инвентаря, производственных и хозяйственных инструментов и принадлежностей, которые также принимает непосредственное участие в процессе производства. Как правило, срок использования этих материалов менее 1 года, а их списание осуществляется в один момент.

Поступление материальных запасов по договорам купли-продажи осуществляется на основании накладной от поставщика (ТОРГ-12), товарно-транспортной накладной и прочих сопроводительных документов. Все поступившие материальные запасы приходуются на склад организации в соответствии с первичными документами, которые сверяются с фактическим наличием.

Перемещение материальных запасов осуществляется на основании требования накладной формы 11-. Этот документ составляется в двух экземплярах один для стороны принимающей материальные запасы, другой для лица, которая осуществляет сдачу материалов на склад. Еще одной формой для перемещения материалов является форма ТОРГ-13. Это форма является накладной, в которой отражается перемещение товаров в той или иной подразделение или склад. Эти документы предназначены для внутреннего пользования. Они играют очень важную роль, поскольку позволяют выявить и возвратить излишки неиспользованных материалов обратно на склад, вернуть неизрасходованные материалы подотчетным лицам, отследить бракованные полуфабрикаты и сырье.

Списание материалов на основании договоров купли-продажи осуществляется на основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (ТОРГ-12), транспортной документации, а именно ТТН и формы 1-т, счет-фактуры и доверенности, заверенной подписями и печатями организации получателя.

Списание материальных запасов по результатам инвентаризации осуществляется на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей ИВН-3 и акта на списание. Эта процедура осуществляется по результатам проведенной инвентаризации. Причинами списания могут быть: хищение, стихийные бедствия, физическая и моральная негодность.

Поступление товарно-материальных ценностей от прочих действий осуществляется на основании акта оприходования товарно-материальных ценностей в результате разборки зданий по форме м-35. Данная процедура осуществляется в случае демонтажа объектов недвижимого имущества, а полученные в результате материальные ценности приходуются на склад.

Что такое синтетический учет материалов?

Данный учет ведется на синтетических счетах компании. Стоит отметить, что синтетический учет ведется только в денежном выражении.

Особенность данного вида учета заключается в его обобщенности, а именно в отсутствии деления на определенные свойства (характеристики) средств и материалов.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, по которым ведется учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов в общем виде. Эти показатели содержатся в счетах синтетического учета и благодаря этим данным контролирующий орган или работник имеет представление о наличии и движении материалов и средств, а также их источниках.

Регистры синтетического учёта

Отражая операции в бухгалтерском учете, компания фиксирует их в регистрах синтетического и аналитического учета. Собственно эти два составляющих – синтетический и аналитический учет, – дополняя друг друга, и образуют конечную систему бухучета на предприятии.

Как осуществляется синтетический учет МПЗ

Для синтетического учета МПЗ предназначены счета под номерами 10, 41 и 43.

• На счете №10 осуществляется обобщение сведений о наличии материалов, сырья, горючего, инвентаря и прочих ценностей компании, а также об их движении. Ценности, которые находятся на переработке или в пути, также учитываются на этом счете.
• Счет №41 предназначается для учета ценностей, купленных для последующей перепродажи. В основном, этим счетом пользуются кафе общественного питания, а также компании, занимающиеся торговой деятельностью.
• Счет №43 применяется для учета готовой продукции. Он используется компаниями, осуществляющими производственную деятельность.

В бухучете поступление ценностей отражается по их себестоимости, без учета НДС. Порядок определения стоимости будет зависеть от способа поступления этих ценностей. Если МПЗ были созданы самой организацией, то их стоимость будет определена исходя из издержек производства. МПЗ, полученные на безвозмездной основе, учитывают по их средней рыночной цене.

Синтетический и аналитический учет МПЗ с использованием счетов 14 и 15

Счет 14 по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей используется организациями, которые обязаны создавать соответствующий резерв. Данный резерв создается под снижение стоимости материалов по единице материально-производственного запаса, по виду или группе аналогичных материалов. При этом не допускается группировка, например, только по критерию «основные МПЗ» или «вспомогательные МПЗ».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» для правильного формирования информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности организации стоимость запасов нужно учитывать по текущей стоимости. На момент формирования отчетности МПЗ могут потерять свое качество, морально устареть, их рыночная цена может увеличиться, поэтому применение резерва имеет свое значение.

В учете делаются такие проводки:

• Дт 91 Кт 14 — создание резерва;
• Дт 14 Кт 91 — восстановление резерва по тем материальным ценностям, на которые создавался резерв, при их списании.

В бухгалтерском балансе по строке «Запасы» сумму запасов отражаем без суммы остатка созданного резерва.

Аналитический учет организуем по каждому резерву.

Организации, имеющие право на ведение упрощенного учета, данный резерв могут не создавать.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для учета стоимости ТМЦ, по которым получены расчетные товарно-сопроводительные документы, но они еще не оприходованы. Также счет 15 используем в случае использования учетной цены для учета приобретаемых запасов. При этом делается запись Дт 15 Кт 60 (71, 76…).

После получения и оприходования МПЗ бухгалтерская запись будет выглядеть так: Дт 10 Кт 15.

Разница по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 Кт 15.

Процесс ведения синтетического учета

Синтетический учет ведется согласно Плана счетов, который был утвержден Министерством финансов Российской Федерации 31.10.2000. Каждая операция регистрируется во внутреннем учете предприятия двойной записью по дебету и кредиту сразу обоих счетов и отражается в соответствующем реестре. Таковым могут выступать: главная книга, книга «Журнал-Главная» и различные журналы ордера.

При поступлении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет. Кредит при учете материалов выражает стоимость материалов, отгруженных за пределы компании.

Остаток, который получается в результате такой регистрации (записи), и есть элемент синтетического учета.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Так как данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, то суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать данным соответствующего синтетического счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. В этом и заключается их взаимосвязь.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что:

• по своей структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей – дебета и кредита счета. И по этим счетам отражаются остатки (сальдо) счета и обороты по счету;
• итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам всегда равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, который объединяет эти аналитические счета;
• все хозяйственные операции отображаются на этих аналитических счетах на основании одних и тех же первичных документов и по такой же стороне счета, по которой отражена запись на синтетическом счете;
• на аналитических счетах отражаются такие же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим признакам;
• если на синтетическом счете показываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
• аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический счет, объединяющий аналитические счета.

Итак, поскольку информация аналитического учета, в конечном счете, формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета. Исключений из этого правила быть не может.

И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете.

Таким образом, требование о безусловном соответствии данных синтетического и аналитического учета может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.

Пример:

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2021 составляет 500 000 рублей.

Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Как видно из Таблицы, итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (500 000 руб.).

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Учет отклонения в стоимости материальных ценностей

Решение об использовании в своем учете счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» организация принимает самостоятельно, это обстоятельство закрепляет в учетной политике.

Если при оприходовании МПЗ организация применяет учетную цену, то появляется необходимость в использовании счета 16.

На сумму отклонения в стоимости проводится бухгалтерская запись Дт 16 Кт 15 — списывается сумма отклонения при превышении учетной стоимости запаса над ее фактической себестоимостью.

Обратная ситуация — Дт 15 Кт 16.

В конце месяца дебетовый остаток счета 16 необходимо списать на те же счета затрат (продаж), на которые при списании (продаже) была отнесена стоимость запасов с отклонением. Например, даются следующие бухгалтерские записи на списание сумм отклонений по материалам, использованным или израсходованным:

• Дт 08 Кт 16 — при строительстве (приобретении) основных средств;
• Дт 20 Кт 16 — в основное производство;
• Дт 23 Кт 16 — во вспомогательное производство;
• Дт 26 Кт 16 — для целей общехозяйственных нужд;
• Дт 44 Кт 16 — при продаже товара (продукции).

Аналитический учет отклонений ведут по группам запасов. Для этого они группируются по уровню отклонения.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

• Д10 К60;
• Д19 К60;
• Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

• Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
• Д10 К15 – стоимость прихода;
• Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
• Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

• Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
• Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
• Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

• Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
• Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
• Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

• Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
• Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
• Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
• Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Итоги

Для синтетического учета производственных запасов предусмотрены синтетические счета, установленные на законодательном уровне. Для аналитического учета можно использовать субсчета, открывая их по своему усмотрению. Регистры в виде карточек, книг, оборотных ведомостей и самостоятельно разработанных организацией форм позволяют вести более детальный глубокий аналитический учет.