Соглашения об избежании двойного налогообложения: как применить физлицу и компании

Обновлено 26 октября 2026. Сведения проверены по официальным источникам.

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) — это международный договор России с другим государством, который решает, в какой стране облагается конкретный доход и как не заплатить налог с него дважды. Им пользуются и граждане, получающие доходы из-за рубежа, и компании, которые платят иностранным партнёрам или сами получают деньги из другой страны. Я разобрала, как применить соглашение физическому лицу и организации, какие документы нужны, как работает зачёт налога и что изменилось после частичной приостановки соглашений в 2023 году.

Сведения проверены в октябре 2026 года по официальным источникам: тексту Налогового кодекса РФ, информации Минфина России о статусе международных налоговых договоров и письмам ФНС России. Законы и статус соглашений меняются — перед подачей декларации или выплатой дохода иностранцу уточните правила на сайте ФНС и в актуальной информации Минфина.

Как работает соглашение об избежании двойного налогообложения

Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагают две страны: государство, где он получен (страна источника), и государство, резидентом которого является получатель. Соглашение распределяет право облагать доход между ними и устанавливает способ устранения двойного налога. Нормы международного договора имеют приоритет над Налоговым кодексом (ст. 7 НК РФ).

Два способа устранить двойной налог

В соглашениях применяются два основных метода, и от них зависит, что именно нужно делать получателю дохода.

• Освобождение. Доход облагается только в одной стране, а в другой освобождается. Например, иностранец-нерезидент предъявляет российскому налоговому агенту подтверждение резидентства, и налог не удерживается или удерживается по пониженной ставке.
• Зачёт. Доход облагается в обеих странах, но налог, уплаченный за рубежом, уменьшает налог в стране резидентства. Так работает большинство ситуаций с доходами россиян из-за границы.

Какой метод действует для конкретного дохода — дивидендов, процентов, зарплаты, роялти, продажи недвижимости, — указано в отдельных статьях каждого соглашения. Поэтому универсального ответа «по соглашению налог не платится» не бывает: я всегда советую открыть текст договора с нужной страной и найти статью о своём виде дохода.

Кто считается резидентом

Налоговым резидентом РФ признаётся физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если человека считают резидентом обе страны, соглашение решает вопрос по очереди критериев: наличие постоянного жилища, центр жизненных интересов, обычное место проживания и только затем гражданство. Если и это не помогает, статус определяют компетентные органы двух государств по взаимному согласию.

Для организации резидентство определяется по месту регистрации и управления. Российская компания подтверждает статус резидента документом ФНС, иностранная — документом налогового органа своей страны.

Что изменилось с 2023 года: приостановка части соглашений

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений соглашений с 38 государствами, совершающими недружественные действия, — среди них США, Великобритания, Германия, Кипр, Япония, Республика Корея, Польша, Чехия. Сами договоры не денонсированы. Приостановлены положения, которые распределяют право налогообложения и дают пониженные ставки и освобождения по дивидендам, процентам, роялти и ряду других доходов. Положения об устранении двойного налогообложения и обмене информацией продолжают действовать.

Практическое следствие для выплат резидентам этих стран: российские организации и предприниматели не вправе применять льготный порядок налогообложения, предусмотренный приостановленными статьями. Приостановление касается выплат начиная с 08.08.2023; доходы, выплаченные раньше, проверяются по прежней редакции договора — так указано в письме ФНС России от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@.

Позиция Минфина о зачёте для граждан

Для физических лиц — налоговых резидентов РФ ключевое значение имеет письмо Минфина России от 03.10.2025 № 03-04-07/96092. По нему зачёт налога, уплаченного в государстве, совершающем недружественные действия, в России возможен. Сумма зачёта зависит от реакции иностранного государства:

• если иностранное государство не направило официального уведомления по дипломатическим каналам, зачёт производится с учётом положений договора, включая льготные ставки;
• если уведомление направлено, зачёт учитывает только положения, которые продолжают действовать;
• налог, удержанный за рубежом с нарушением договора, зачёту не подлежит.

Поэтому перед заполнением декларации я проверяю, что о конкретной стране сказано в сводной информации Минфина: там отражены и российские меры, и ответные действия партнёров.

Страны, с которыми соглашения прекращены или приостановлены полностью

По информации Минфина России о статусе международных договоров по состоянию на 14.07.2026 часть соглашений перестала действовать совсем, а часть полностью приостановлена иностранной стороной. Для таких стран ни освобождение, ни зачёт по договору не применяются.

Страна	Что произошло	С какой даты
Нидерланды	Соглашение денонсировано Россией (закон от 26.05.2021 № 139-ФЗ)	01.01.2022
Украина	Прекращено по ноте Украины	01.01.2023
Латвия	Денонсировано Россией (закон от 28.02.2023 № 40-ФЗ)	01.01.2024
Дания	Прекращено по ноте Дании	01.01.2024
Литва	Прекращено по ноте Литвы	01.01.2026
Канада	Полностью приостановлено Канадой	18.11.2024
Швеция	Полностью приостановлено Швецией	01.02.2025
Великобритания	Полностью приостановлено Великобританией	01.04.2025
Финляндия	Полностью приостановлено Финляндией	01.07.2026
США	Взаимно приостановлены отдельные положения (ст. 5–21, 23, п. 4 ст. 1 и протокол)	16.08.2024

Со многими странами — например, с Казахстаном, Беларусью, Арменией, ОАЭ, Китаем, Индией, Турцией — соглашения действуют без ограничений. Статус меняется, поэтому таблицу стоит сверять со свежей информацией Минфина на дату получения дохода.

Как применить соглашение физическому лицу

Чаще всего гражданину нужно одно из двух: зачесть в России налог, уже удержанный за границей, или не платить налог в одной из стран благодаря освобождению. Порядок для резидента РФ установлен ст. 232 НК РФ.

Пошаговый порядок зачёта налога в России

Зачёт делает налоговая инспекция по декларации — сам он не происходит. Я рекомендую действовать так.

1. Проверьте, что вы налоговый резидент РФ по итогам года (183 дня в России), и что с государством источника на дату получения дохода действовало соглашение.
2. Найдите в соглашении статью о вашем виде дохода и ставку, которую может удерживать страна источника.
3. Получите документы об уплате налога за рубежом: сведения о доходе и налоге, выданные или заверенные компетентным органом иностранного государства, либо копию иностранной декларации и платёжного документа. Если налог удержан у источника (например, иностранным брокером), подойдёт документ этого источника с помесячными сведениями о доходе и налоге.
4. Сделайте нотариально заверенный перевод документов на русский язык.
5. Пересчитайте доход и налог в рубли по курсу Банка России на дату получения дохода и уплаты налога.
6. Заполните декларацию 3-НДФЛ, укажите сумму иностранного налога к зачёту и приложите документы.
7. Подайте декларацию до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, через личный кабинет налогоплательщика, Госуслуги или в инспекции, и уплатите оставшийся налог до 15 июля.

Заявить зачёт можно в декларациях, поданных в течение трёх лет после окончания года, в котором получен доход (п. 2 ст. 232 НК РФ). Если срок подачи 3-НДФЛ пропущен, зачёт всё равно можно заявить в пределах этих трёх лет, но за опоздание с декларацией возможен штраф по ст. 119 НК РФ.

Предел зачёта и ставки

Зачесть можно не больше, чем разрешено соглашением: если договор позволяет стране источника удерживать с дивидендов 10%, а удержали больше, сверх 10% в России не зачтут. Зачёт также не может превышать российский налог с этого дохода, а разницу из бюджета не возвращают. Для налоговых резидентов РФ дивиденды облагаются по ставке 13% с суммы до 2,4 млн ₽ за год и 15% с превышения. Остаток российского налога после зачёта доплачивается.

ФНС в письме от 15.04.2026 № ШЮ-36-13/2999@ отдельно напомнила, что зачёту подлежит только налог на доходы: гербовые и регистрационные сборы по сделкам с ценными бумагами не засчитываются. Кроме того, разные виды дохода по одному договору могут облагаться по-разному — зарплата по трудовому договору с иностранной компанией и вознаграждение директора имеют свои правила.

Освобождение и возврат налога для нерезидентов

Иностранец, который получает доход в России и является резидентом страны с действующим соглашением, может не платить российский НДФЛ или платить его по пониженной ставке. Для этого он предъявляет налоговому агенту подтверждение резидентства (п. 6 ст. 232 НК РФ). Если документ представлен уже после удержания налога, агент возвращает излишек (п. 7 ст. 232). Если агента нет, заявление на возврат, подтверждение статуса и декларация подаются в инспекцию (п. 9 ст. 232). Без соглашения или при его приостановке нерезиденты платят налог по общим ставкам — например, 15% с дивидендов российских компаний и 30% с большинства других доходов.

Как применить соглашение компании

Организация сталкивается с соглашениями в двух ролях: как налоговый агент, когда платит иностранной компании, и как получатель дохода из-за рубежа.

Выплата дохода иностранной организации

При выплате дохода иностранной организации российская компания удерживает налог как налоговый агент. Чтобы не удерживать налог или применить пониженную ставку по соглашению, агент должен получить от иностранного партнёра до даты выплаты два подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ):

• подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым у России есть соглашение, заверенное компетентным органом этого государства (с переводом на русский язык, если документ на иностранном языке);
• подтверждение фактического права на получение дохода — что компания получает доход для себя, а не как транзитное звено.

Если документы получены после выплаты, налог удерживается в полном размере, а иностранная организация может вернуть его, подав заявление с подтверждением местонахождения в течение трёх лет после окончания года выплаты (п. 2 ст. 312 НК РФ). Если агент применил льготу без документов или по приостановленному положению, недоудержанный налог доначисляют, а за неудержание грозит штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ).

Зачёт налога, уплаченного компанией за рубежом

Российская организация, получившая доход за границей и заплатившая там налог, засчитывает его при уплате налога на прибыль в России (ст. 311 НК РФ). Для большинства доходов, кроме дивидендов, зачёт предоставляется по нормам Налогового кодекса даже без соглашения со страной источника; по дивидендам — только при наличии договора. Сумма зачёта ограничена налогом, который организация заплатила бы в России с этого дохода по российской ставке (с 2025 года общая ставка налога на прибыль — 25%).

Для зачёта нужен документ иностранного налогового органа об уплате налога или подтверждение иностранного налогового агента, если налог удержан у источника, — с нотариально заверенным переводом. По разъяснению Минфина (письмо от 28.12.2022 № 03-03-06/1/129017), иностранный налог засчитывается только в том налоговом периоде, в котором соответствующий доход учтён для налога на прибыль в России. Сведения отражаются в налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, вместе с декларацией по налогу на прибыль.

Как получить документ о статусе налогового резидента РФ

Российской компании или гражданину подтверждение резидентства нужно, чтобы иностранный партнёр или зарубежный налоговый орган применил соглашение. Заявление подаётся в ФНС электронно через сайт налоговой службы или личный кабинет, лично либо по почте. По административному регламенту, утверждённому приказом ФНС России от 06.08.2019 № СА-7-17/397@, документ при электронной подаче выдаётся в течение 10 календарных дней, при подаче лично или почтой — в течение 20 календарных дней.

Примеры расчёта

Ниже — упрощённые примеры, где доходы уже пересчитаны в рубли, а других доходов, влияющих на расчёт, нет.

Дивиденды гражданина из страны с действующим соглашением

Налоговый резидент РФ получил от компании из Казахстана дивиденды, эквивалентные 200 000 ₽. По соглашению с Казахстаном там удержали 10% — 20 000 ₽. Российский налог по ставке 13% составит 26 000 ₽. При наличии подтверждающих документов в 3-НДФЛ заявляется зачёт 20 000 ₽, и доплатить в России нужно 6 000 ₽ (26 000 − 20 000).

Если бы за рубежом удержали 15%, то есть 30 000 ₽, в России зачли бы только 20 000 ₽ — в пределах ставки по договору, а 6 000 ₽ всё равно пришлось бы доплатить. Излишне удержанный налог можно попытаться вернуть только в стране источника по её правилам.

Процентный доход компании из-за рубежа

Российская организация получила проценты от иностранного заёмщика — 1 000 000 ₽, расходов, связанных с этим доходом, нет. У источника удержано 10% — 100 000 ₽. Российский налог с этого дохода по ставке 25% равен 250 000 ₽. Компания засчитывает 100 000 ₽ и доплачивает в России 150 000 ₽ — при условии, что есть подтверждение налогового агента об удержании.

Частые ошибки

Отказы в зачёте и доначисления чаще всего связаны не со сложными спорами, а с документами и датами.

• Подают перевод без нотариального заверения или документ, не заверенный иностранным налоговым органом.
• Заявляют к зачёту налог больше ставки, установленной соглашением, или сборы, которые не являются налогом на доходы.
• Не проверяют статус договора на дату получения дохода: соглашение могло быть прекращено или полностью приостановлено.
• Налоговый агент применяет пониженную ставку, получив подтверждение резидентства уже после выплаты или без подтверждения фактического права на доход.
• Гражданин не учитывает, что за год потерял статус резидента РФ, — тогда зачёт по ст. 232 НК РФ не применяется.
• Пропускают трёхлетний срок для заявления зачёта.

Почти все эти ошибки исправимы уточнённой декларацией, если вовремя запросить недостающие документы.

Шпаргалка: что нужно в каждой ситуации

Я свела основные ситуации в одну таблицу, чтобы было понятно, кто и какой документ готовит.

Ситуация	Что сделать	Норма
Резидент РФ получил доход за рубежом, налог там удержан	3-НДФЛ до 30 апреля, документы об уплате с нотариальным переводом, доплата до 15 июля	ст. 228, 232 НК РФ
Нерезидент получает доход в России	Подтверждение резидентства своей страны налоговому агенту до выплаты	п. 6–7 ст. 232 НК РФ
Компания платит иностранной организации	Подтверждение местонахождения и фактического права на доход до выплаты	п. 1 ст. 312 НК РФ
Иностранная организация хочет вернуть налог	Заявление и подтверждение местонахождения в течение 3 лет	п. 2 ст. 312 НК РФ
Компания получила доход за рубежом	Документ иностранного органа или агента, декларация о доходах из-за рубежа	ст. 311 НК РФ
Нужно подтвердить российское резидентство	Заявление в ФНС, срок 10 дней при электронной подаче	приказ ФНС от 06.08.2019 № СА-7-17/397@

Перед любым из этих шагов проверяйте актуальный статус соглашения с конкретной страной.

Что изменится с 1 января 2027 года

Германия уведомила о полном приостановлении соглашения с Россией от 29.05.1996 и протокола к нему с 01.01.2027 — это отражено в информации Минфина России от 14.07.2026. Для доходов, полученных начиная с этой даты, ни льготные ставки, ни зачёт по договору с Германией применить не получится: российские агенты будут удерживать налог по общим ставкам, а гражданам придётся рассчитывать на двойной налог. Других принятых решений о статусе соглашений с 2027 года на дату проверки я не нашла.

Материал носит справочный характер: при крупных выплатах, спорном статусе резидентства или отказе инспекции в зачёте стоит обратиться к налоговому консультанту или юристу.

Частые вопросы

Можно ли зачесть налог, удержанный в США?
С 16.08.2024 положения соглашения с США о распределении налогообложения взаимно приостановлены, но статья об устранении двойного налогообложения в перечень приостановленных не входит. Зачёт возможен в пределах положений, которые продолжают действовать, по правилам письма Минфина от 03.10.2025 № 03-04-07/96092.

Нужно ли подавать 3-НДФЛ, если налог за границей уже удержан?
Да. Налоговый резидент РФ сам декларирует доходы из-за рубежа, даже если там налог уже заплачен. Без декларации зачёт не производится.

Что делать, если иностранный налоговый орган не выдаёт справку?
Вместо справки можно приложить копию иностранной налоговой декларации и платёжного документа об уплате налога, а при удержании у источника — документ этого источника с помесячными сведениями. Все документы переводятся на русский с нотариальным заверением.

Действует ли соглашение, если я провела в России меньше 183 дней?
Если по итогам года вы не налоговый резидент РФ, зачёт иностранного налога по ст. 232 НК РФ не применяется. Российский НДФЛ в этом случае платится только с доходов от российских источников.

Можно ли вернуть зачёт за прошлые годы?
Да, если с конца года получения дохода прошло не больше трёх лет. Для этого подаётся декларация или уточнённая декларация за тот год с документами об уплате налога за рубежом.

Освобождает ли соглашение от налога при продаже квартиры за границей?
Это зависит от статьи о доходах от недвижимого имущества и прироста капитала в конкретном договоре. Обычно право облагать такой доход есть у страны, где находится объект, а Россия засчитывает уплаченный там налог; льготы по срокам владения, установленные НК РФ, применяются по российским правилам.

Что грозит компании, если она применила льготную ставку без документов?
Инспекция доначислит недоудержанный налог и пени, а за неудержание налоговому агенту грозит штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию, по ст. 123 НК РФ.