Использование соглашений об избежании двойного налогообложения российскими компаниями

Что такое двойное налогообложение

Двойное налогообложение возникает, когда российский предприниматель работает в другой стране. Сначала он платит налог с дохода там, а когда деньги поступают на российские счета, еще и в бюджет России.

Страны знают об этом, поэтому договорились между собой, что два раза с одного дохода платить не надо. Это и называется международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

В мире почти двести признанных государств, при этом соглашение с Россией заключили 84: США, Великобритания, Германия, Испания, Израиль, Шри-Ланка, Мексика, Люксембург, Чили, Белоруссия и другие. Список включает страны Азии, Европы, Америки.

С каждой страной у России свое соглашение, но в целом они похожи:

• позволяют учитывать уже оплаченный в другой стране налог при оплате налога в России;
• касаются налогов на доход, имущество и капитал;
• распространяются на всех предпринимателей и компании.

Чтобы работать в другой стране и платить меньше налогов, нужно предоставить в российскую налоговую документы. Точного списка нет, в целом это подтверждающие документы, которые объяснят, что налог компания уже заплатила. Это может быть что-то одно:

• налоговая декларация другой страны;
• банковская платежка;
• выписка со счета о том, что деньги заплачены.

Какой-то определенной формы для этих документов нет: стран много, везде свои стандарты, и российская налоговая это понимает.

Налоговый год в каждой стране тоже свой, а по правилам налог сначала платят в другом государстве, а потом в России. Если налоговые периоды различаются, в России сдают сначала привычную декларацию, а потом уточненную — чтобы пояснить размер налога, который заплатили в другой стране.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это договор между двумя странами. В нём прописаны правила налогообложения доходов резидента одной страны, если такие доходы он получил в другой.

В соглашении указаны виды налогов, которые попадают под действие документа, и круг лиц, на которых распространяются его нормы.

Соглашение позволяет покупателям и владельцам недвижимости учитывать в России налог на доходы от аренды и при продаже имущества за рубежом.

Защита от двойного налогообложения в отношении недвижимости

Соглашения об избежании двойного налогообложения между странами в отношении недвижимости, как правило, основаны на следующем принципе: недвижимость облагается налогом как актив, доходы от неё облагаются налогом как доход в стране, где она находится. Вторая страна — участница соглашения (страна проживания собственника недвижимости) или освобождает недвижимость от своих налогов, или производит зачет налогов, взимаемых другой страной.

Условия получения налоговых льгот в международных сделках

Среди условий, установленных российским налоговым законодательством для применения льготного налогообложения в соответствии с условиями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, основным является подтверждение факта, что контрагент находится за границей. Речь идет о зарубежном партнере российского налогоплательщика, которому последний выплачивает доход. Об этом указывается в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Также налогоплательщику потребуется доказать, что его партнер является фактическим получателем прибыли, а не посредником.

В п. 1 ст. 312 НК говорится о том, что иностранный партнер обязан предоставить российскому налоговому агенту доказательство того, что он является фактическим выгодополучателем и что он расположен на территории того государства, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то потребуется побеспокоиться об их переводе на русский. Также фискальные органы в большинстве случаев требуют, чтобы на документах стоял апостиль. Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с дохода иностранца (или чтобы применил льготный режим налогообложения), необходимо, чтобы все перечисленные выше подтверждающие документы были предоставлены до момента выплаты дохода.

В случае если они будут предоставлены позже, налог с дохода будет удержан в соответствии с нормами российского налогового законодательства. Но впоследствии при предоставлении документов уплаченный налог можно будет вернуть и доплатить доход зарубежному партнеру.

Итак, какие документы должен предоставить иностранный партнер, чтобы избегнуть двойного обложения налогами? В п. 1 ст. 312 НК указан исчерпывающий перечень таких документов:

• заверенное компетентным зарубежным органом (к таким относятся финансовые и фискальные ведомства иностранных государств) подтверждение о постоянном нахождении резидента в данном иностранном государстве (+ перевод на русский);
• документальное подтверждение, что иностранный получатель дохода имеет на него фактическое право.

Однако ни в данном пункте, ни где-нибудь еще в НК нет четкого указания о том, какие требования предъявляются к форме документов. Обычно такие подтверждающие документы именуют как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

Ранее требования к форме документов и другие вопросы, которым надлежало уделить внимание относительно особенностей предоставления подтверждающих документов в органы фискальной службы, были собраны в «методичке», составленной ФНС и изложенной в приказе Министерства по налогам и сборам от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. Но данные методические рекомендации утратили свое действие на основании приказа ФНС от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980.

На данный момент ФНС так и не выпустила новые разъяснения по данному вопросу, поэтому налогоплательщикам стало труднее прорабатывать каждую конкретную ситуацию. Так, сегодня налогоплательщики вынуждены не только изучать все имеющиеся разъяснения финансового и фискального ведомств по интересующему вопросу, но и изучать сложившуюся судебную практику.

Применений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией.

В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения подписаны Россией более чем с 80 государствами. Среди них многие страны Евросоюза, включая Кипр, Великобританию, Данию, Нидерланды; Швейцария; США; Китай; страны СНГ, в т.ч. Украина, Беларусь, Казахстан; страны Балтии — Латвия, Литва и ряд других (см. Перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения).

ВАЖНО: Если международным налоговым соглашением, предусмотрена иная ставка налога, чем предусмотренная Налоговым кодексом РФ, то применяется ставка, указанная в соглашении об избежании двойного налогообложения!

Остановимся на некоторых наиболее значимых аспектах применения международных налоговых соглашений в России.

Как подавать в российскую налоговую декларацию о доходах от зарубежной недвижимости

Если налоговый резидент России получает доход от аренды зарубежной недвижимости, он самостоятельно декларирует его в России — предоставляет декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства или через сайт ФНС.

К налоговой декларации прилагаются:

• или документы, которые выдаёт зарубежная налоговая. В них должны быть отражены вид дохода, сумма, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты. В российскую налоговую документы направляются с нотариально заверенным переводом на русский язык.
• или копия налоговой декларации, которую налоговый резидент России подаёт за рубежом, с копией платёжного документа об уплате налога. Они также должны быть переведены на русский язык и нотариально заверены.

Обязанности и ответственность налогового агента

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой ФНС России.

Форма такого расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ “Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов” (в ред. Приказа ФНС России от 18.12.2013 № ММВ-7-3/628@). Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 г. № БГ-3-23/275 (в ред. Приказа ФНС России от 18.12.2013 № ММВ-7-3/628@).

Налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

При налоговой проверке (в том числе выездной) налоговый агент, применивший пониженную ставку налога, по запросу налогового органа обязан предъявить подтверждение о местонахождение иностранной организации — получателя дохода.

Следует помнить, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, образует состав налогового правонарушения и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты российской организацией доходов иностранной организации, для которых в соответствии с международными договорами (соглашениями) предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 312 НК РФ, указанное подтверждение должно отвечать следующим требованиям:

• должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства,
• если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык,
• подтверждение должно быть предоставлено иностранной организацией до даты выплаты дохода.

Таким образом, если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация — источник выплаты дохода не располагает указанным подтверждением, то она обязана произвести удержание налога у источника выплаты по установленной законом ставке.

При этом, если указанное подтверждение появляется в распоряжении налогового агента позднее, возможно осуществить возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам в соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ. Для этого в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:

— заявление на возврат удержанного налога по установленной форме;

— подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения;

— копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет;

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные вышеперечисленные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учёт налогового агента в течение трёх лет с момента окончания , в котором был выплачен доход.

Статус “фактического получателя дохода” как условие применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения

Минфин России в своем Письме от 9 апреля 2014 г. № 03-00-РЗ/16236 сообщил следующее.

При применении соглашений об избежании двойного налогообложения в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в РФ необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), “фактическим получателем (бенефициарным собственником)” соответствующего дохода.

Международные налоговые соглашения основываются на Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ) и на официальных комментариях к ней, содержащих толкование её положений.

При применении положений налоговых соглашений необходимо исходить из того, что термин «фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода» используется не в узком техническом смысле, а должен пониматься, исходя из целей и задач международных налоговых соглашений, как, например, избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов, и с учетом таких основных принципов договоров, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. При этом непосредственный получатель дохода, хотя и может квалифицироваться как резидент, но не может только по этой причине по умолчанию рассматриваться как бенефициарный собственник полученного дохода в государстве резидентства.

Предоставление в государстве — источнике выплачиваемого иностранному лицу дохода налоговых льгот (пониженных ставок и освобождений) также противоречит целям и задачам международных соглашений, если получатель такого дохода, не используя формально такие инструменты, как агентирование или номинальное держание, будет действовать как промежуточное звено в интересах иного лица, фактически получающего выгоду от соответствующего дохода.

Такое промежуточное звено, например кондуитная компания, не может рассматриваться как лицо, имеющее фактическое право на получаемый доход, если несмотря на свой формальный статус собственника дохода в сделке с лицом, являющимся налоговым резидентом государства — источника дохода, подобная компания обладает очень узкими полномочиями в отношении этого дохода, что позволяет рассматривать её в качестве доверенного лица или управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного собственника) необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным , то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. При определении фактического получателя (бенефициарного собственника) дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски иностранной организации, претендующей на получение льготы в соответствии с международными налоговыми соглашениями.

Предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения льготы (пониженные ставки и освобождения) в отношении выплачиваемых доходов от источника в РФ не применяются, если они выплачиваются в рамках сделки или серии сделок, осуществленных таким образом, что иностранное лицо, претендующее на получение льготы в виде пониженной ставки по , процентам и роялти, выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход (в любое время и в любой форме) другому лицу, которое не имело бы льгот (пониженных ставок и освобождений) по соответствующему налоговому соглашению, если бы такие доходы выплачивались напрямую такому лицу.

Таким образом, позиция Минфина России заключается в том, что льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в РФ применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Россией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

Договоры об избежании двойного налогообложения

Многим странам необходимо заключение такого международного соглашения, которое бы избавляло осуществляющих межгосударственные финансовые транзакции плательщиков налогов от двойного налогообложения. В таких соглашениях обычно определяются условия распределения порядка налогообложения различных доходов между государствами.

Также в указанных соглашениях определяется и процедура обложения налогом на доход у источника его выплаты. Обычно доход полностью освобождается обложением налогами у источника выплаты, хотя возможны и варианты его снижения.

Каждое из подписанных Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения (всего их по состоянию на 2017 год 83 единицы) имеет свое уникальное содержание. Но в последнее время во всем мире намечается тенденция по унификации таких соглашений. Предполагается унификация текстов соглашения в соответствии с изложенными в Модельной конвенции, разработанной Организацией экономсотрудничества и развития, постулатами.

Как учитывается налог при получении дохода от аренды

«Если налоговый резидент России получает доход от испанской недвижимости, то сумма испанского налога вычитается из суммы российского налога. Например: доход в Испании составил 10 000 евро. В Испании заплатили 2 400 евро (ставка 24% для нерезидентов ЕС или EEA). В России необходимо было бы заплатить 1 300 евро (по ставке 13% НДФЛ). Но поскольку 2 400 евро больше 1 300, то в России ничего доплачивать не нужно, при этом остаток не засчитывается по налоговым обязательствам от иных доходов. Если бы собственник заплатил в Испании меньше, то разницу (1 300 евро — X) пришлось бы доплатить в России», — поясняет Екатерина Шабалина.

Также важно знать, что если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем и использует специальные режимы — например, УСН, то сумму налога, удержанного в другом государстве, нельзя зачесть в счёт исполнения обязательств по уплате УСН в России, если о такой возможности не указано в СоИДН. Это вывод содержится в Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2016 г. № 03-11-11/69177.

Как учитывается налог при продаже зарубежной недвижимости

Законодательство Российской Федерации не различает продажу недвижимости в России и за рубежом — в обоих случаях действуют одинаковые правила.

Доход от продажи зарубежной недвижимости, которая находилась в собственности налогоплательщика, не облагается налогами, если продажа произошла после истечения минимального срока владения объектом. Это срок:

• для объектов, купленных до 1 января 2016 — 3 года;
• для объектов, купленных после 1 января 2016 — 5 лет или 3 года, если налогоплательщик получил объект по наследству, или в дар от близкого родственника, или по договору пожизненного содержания с иждивением.

Если выдерживается этот предусмотренный законом минимальный период, то не обязательно декларировать доход от продажи и не нужно платить налог.

Если продавец не попадает под эти условия, то ему нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, который следует за годом получения дохода, а до 15 июля уплатить налог. В этом случае налогоплательщик может уменьшить доход от продажи имущества на суммы:

Но в некоторых случаях выгоднее вместо применения имущественного вычета уменьшить размер дохода от продажи зарубежного объекта на сумму расходов, связанных с приобретением другого объекта. Такие расходы нужно подтверждать документально.

Поскольку операции по покупке и продаже зарубежной недвижимости в иностранной валюте, суммы расходов и доходов необходимо самостоятельно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ России на дату соответствующей операции.

Если у резидента России в планах продать объект, то необходимо все внимательно просчитывать, чтобы не получить большой подоходный налог только из-за того, что недвижимость была куплена при значительно меньшем курсе валюты, чем продана. Но есть и другой случай — если рубль «укрепился», то может быть ситуация, когда недвижимость в цене выросла, но из-за валютной переоценки дохода в рублях не возникло.

Как и налог на доход от аренды, налог на доход от продажи может быть засчитан в России в рамках устранения двойного налогообложения. Для российских резидентов ставка составляет 13%.

При продаже объекта, который оформлен на компанию, применение СоИДН зависит от структурирования сделки. Например, продаются ли акции самой компании; есть ли у компании иные активы, кроме недвижимости; самостоятельно ли компания продаёт недвижимость, а потом распределяет доход российскому резиденту и прочее.

Судебная практика по вопросам избежания двойного налогообложения

Разберем некоторые ситуации, по которым уже есть сложившаяся судебная практика:

1. О том, какой орган считается компетентным при заверении подтверждения постоянного местоположения зарубежной компании.

Определением ВАС от 07.11.2013 № ВАС-15167/13 установлено, что выданные немецкой фискальной службой свидетельства о регистрации иностранной компании в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и об освобождении от обложения налогами не являются необходимым подтверждением о постоянном месторасположении компании в Германии. Тем не менее суды, рассматривающие данные документы, ранее сочли эти документы достаточными для освобождения от уплаты налога с дохода в России в соответствии с международным соглашением. Высший суд не установил в данных выводах нарушения.

В определении ВАС от 26.03.2014 № ВАС-716/13 судьи не нашли нарушений в доводах ФАС ДО (постановление от 14.11.2013 № Ф03-5168/13), который сделал выводы, что предоставленные корейскими налогоплательщиками свидетельства о регистрации компаний, подписанные начальниками фискальных служб 2 округов Кореи, являются достоверными подтверждениями о постоянном местонахождении иностранных контрагентов.

2. О предоставлении подтверждения до даты получения дохода.

В постановлении ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12 говорится о том, что удержание налога с дохода иностранного компаньона должно быть произведено налоговым агентом из России, поскольку подтверждающие документы были предоставлены после момента выплаты дохода.

3. О ежегодном предоставлении подтверждений.

В постановлении ФАС МО от 17.01.2014 № Ф-05-16745/13 указывается на то, что если в подтверждающем документе не указан срок действия на иные налоговые периоды, то он не может быть принят как обоснование в другие налоговые периоды. В то же время в письме Минфина от 14.04.2014 № 03-08-Р3-016905 указывается, что в ст. 312 НК нет положений об ограничении срока действия предоставленных подтверждений.

4. О проставлении апостиля.

В своих решениях суды придерживаются позиции, избранной Президиумом ВАС и изложенной им в постановлении от 28.06.2005 № 990/05 (в то время еще действовали методические рекомендации) об обязательном проставлении апостиля. Решение было продиктовано требованием о соответствии Конвенции от 1961 г. В недавних решениях арбитражных судов также говорится о том, что наличие апостиля является обязательным (постановление ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12).

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (Кипр и другие страны)

Международное соглашение об избежании двойного налогообложения (далее в таблице — СДН) подписывается Правительством России с правительством другого иностранного государства. При этом дата заключения двустороннего международного договора обычно не совпадает с датой вступления в действие, а также датой применения в одной и в другой стране.

Чтобы разобраться во всех этих важных нюансах, предлагаем ознакомиться с перечнем всех заключенных российским правительством двухсторонних соглашений, направленных на устранение двойного обложения налогами доходов в двух сотрудничающих странах.

№ п/п	Иностранное государство — партнер по СДН	Вид документа	Дата подписания СДН	Дата вступления СДН в законную силу	Дата начала применения СДН в России		Дата начала применения СДН в стране-партнере
1	Австрийская Республика	Конвенция	13.04.2000	30.12.2002	01.01.2003		01.01.2003
2	Королевство Бельгия	Конвенция	16.06.1995	26.01.2000	01.01.2001		01.01.2001
3	Республика Болгария	Соглашение	08.06.1993	24.04.1995	01.01.1996		01.01.1996
4	Венгерская Республика	Конвенция	01.04.1994	03.11.1997	01.01.1998		01.01.1998
5	Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии	Конвенция	15.02.1994	18.04.1997	01.01.1998		01–06.04.1998
6	Греческая Республика	Конвенция	26.06.2000	20.12.2007	01.01.2008		01.01.2008
7	Республика Германия	Конвенция	29.05.1996 (в ред. от 15.10.2007)	30.12.1996	01.01.1997		01.01.1997
8	Королевство Дания	Конвенция	08.02.1996	27.04.1997	01.01.1998		01.01.1998
9	Итальянская Республика	Конвенция	09.04.1996	30.11.1998	01.01.1999		01.01.1999
10	Ирландия	Соглашение	29.04.1994	07.07.1995	01.01.1996		01–06.04.1996
11	Королевство Испания	Конвенция	16.12.1998	13.06.2000	01.01.2001		01.01.2001
12	Республика Кипр	Соглашение	05.12.1998 (в ред. от 07.10.2010)	17.08.1999	01.01.2000		01.01.2000
13	Великое Герцогство Люксембург	Соглашение	28.06.1993 (в ред.от 21.11.2011)	07.05.1997	01.01.1998		01.01.1998
14	Мальта	Конвенция	24.04.2013	22.05.2014	01.01.2015		01.01.2015
15	Королевство Нидерланды	Соглашение	16.12.1996	27.08.1998	01.01.1999		01.01.1999
16	Португальская Республика	Конвенция	29.05.2000	11.12.2002	01.01.2003		01.01.2003
17	Республика Польша	Соглашение	22.05.1992	22.02.1993	01.01.1994		01.01.1994
18	Румыния	Конвенция	27.09.1993	11.08.1995	01.01.1996		01.01.1996
19	Республика Словения	Конвенция	29.09.1995	20.04.1997	01.01.1998		01.01.1998
20	Словацкая Республика	Соглашение	24.06.1994	01.05.1997	01.01.1998		01.01.1998
21	Французская Республика	Конвенция	26.11.1996	09.02.1999	01.01.2000		01.01.2000
22	Финляндская Республика	Соглашение	04.05.1996 (в ред.от 14.04.2000)	14.12.2002	01.01.2003		01.01.2003
23	Республика Хорватия	Соглашение	02.10.1995	19.04.1997	01.01.1998		01.01.1998
24	Чешская Республика	Конвенция	17.11.1995 (в ред.от 27.04.2007)	18.07.1997	01.01.1998		01.01.1998
25	Королевство Швеция	Конвенция	15.06.1993	03.08.1995	01.01.1996		01.01.1996
26	Латвийская Республика	Соглашение	20.12.2010	06.112012	01.01.2013		01.01.2013
27	Литовская Республика	Соглашение	29.06.1999	05.05.2005	01.01.2006		01.01.2006
28	Королевство Норвегия	Конвенция	26.03.1996	20.12.2002	01.01.2003		01.01.2003
29	Швейцарская Конфедерация	Соглашение	15.11.1995 (в ред.от 24.09.2011)	18.04.1997	01.01.1998		01.01.1998
30	Республика Албания	Конвенция	11.04.1995	09.12.1997	01.01.1998		01.01.1998
31	Республика Исландия	Конвенция	26.11.1999	21.07.2003	01.01.2004		01.01.2004
32	Республика Македония	Соглашение	21.10.1997	14.07.2000	01.01.2001		01.01.2001
33	Сербия и Черногория (бывшая Югославия)	Конвенция с Союзной Республикой Югославией	12.10.1995	09.07.1997	01.01.1998		01.01.1998
34	Республика Мали	Конвенция	25.06.1996	13.09.1999	01.01.2000		01.01.2000
35	Мексика	Соглашение	07.06.2004	02.04.2008	01.01.2009		01.01.2009
36	Республика Куба	Соглашение	14.12.2000	15.11.2010	01.01.2011		01.01.2011
37	Федеративная Республика Бразилия	Конвенция	22.11.2004	В соответствии с письмом Минфина от 12.02.2014 № 03-08-06/5641 известно, что Конвенция не вступила в силу и не применяется
38	Аргентинская Республика	Конвенция	10.10.2001	15.10.2012		01.01.2013		01.01.2013
39	Республика Ботсвана	Конвенция	08.04.2003	23.12.2009		01.01.2010		01.07.2010
40	Боливарианская Республика Венесуэлла	Конвенция	22.12.2003	19.01.2009		01.01.2010		01.01.2010
41	Республика Чили	Конвенция	19.11.2004	23.03.2012		01.01.2013		01.01.2013
42	США	Договор	17.06.1992	16.12.1993		01.01.1994		01.01.1994
43	Канада	Соглашение	05.10.1995	05.05.1997		01.01.1998		01.01.1998
44	Катар	Соглашение	20.04.1998	05.09.2000		01.01.2001		01.01.2001
45	Исламская Республика Иран	Соглашение	06.03.1998	05.04.2002		01.01.2003		01.01.2003
46	Арабская Республика Египет	Соглашение	23.09.1997	06.12.2000		01.01.2001		01.01.2001
47	Государство Израиль	Конвенция	25.04.1994	07.12.2000		01.01.2001		01.01.2001
48	Алжирская Народная Демократическая Республика	Конвенция	10.03.2006	18.12.2008		01.01.2009		01.01.2009
49	Государство Кувейт	Соглашение	09.02.1999	03.01.2003		01.01.2004		01.01.2004
50	Ливанская Республика	Конвенция	08.04.1997	16.06.2000		01.01.2001		01.01.2001
51	Королевство Саудовская Аравия	Конвенция	11.02.2007	01.02.2010		01.01.2011		01.01.2011
52	Сирийская Арабская Республика	Соглашение	17.09.2000	16.01.2009		01.01.2010		01.01.2010
53	Турецкая Республика	Соглашение	15.12.1997	31.12.1999		01.01.2000		01.01.2000
54	Республика Индонезия	Соглашение	12.03.1999	17.12.2002		01.01.2003		01.01.2003
55	Республика Индия	Соглашение	25.03.1997	11.04.1998		01.01.1999		01.04.1999
56	Социалистическая Республика Вьетнам	Соглашение	27.05.1993	21.03.1995		01.01.1997		01.01.1997
57	Япония	Конвенция	18.01.1986	27.11.1986		01.01.1987		01.01.1987
58	Королевство Таиланд	Конвенция	23.09.1999	15.01.2009		01.01.2010		01.01.2010
59	Республика Филиппины	Конвенция	26.04.1995	12.12.1997		01.01.1998		01.01.1998
60	Монголия	Соглашение	05.04.1995	22.05.1997		01.01.1998		01.01.1998
61	Королевство Марокко	Соглашение	04.09.1997	31.08.1999		01.01.2000		01.01.2000
62	Китайская Народная Республика	Соглашение	13.10.2014 (в ред.от 08.05.2015)	09.04.2016		01.01.2017		01.01.2017
63	Республика Корея	Конвенция	19.11.1992	24.08.1995		01.01.1996		01.01.1996
64	КНДР	Соглашение	26.09.1997	30.05.2000		01.01.2001		01.01.2001
65	Малайзия	Соглашение с СССР	31.07.1987	Информация отсутствует		01.01.1989		01.01.1989
66	Республика Сингапур	Соглашение	09.09.2002 (в ред.от 17.11.2015)	16.01.2009		01.01.2010		01.01.2010
67	ЮАР	Соглашение	27.11.1995	20.06.2000		01.01.2001		01.09.2000
68	Республика Намибия	Конвенция	31.03.1998	23.06.2000		01.01.2001		01.01.2001
69	Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка	Соглашение	02.03.1999	29.12.2002		01.01.2003		01.04.2003
70	Австралия	Соглашение	07.09.2000	17.12.2003		01.01.2004		01.07.2004
71	Новая Зеландия	Соглашение	05.09.2000	04.07.2003		01.01.2004		01.04.2004
72	Республика Узбекистан	Соглашение	02.03.1994	27.07.1995		01.01.1996		01.01.1996
73	Республика Таджикистан	Соглашение	31.03.1997	26.04.2003		01.01.2004		01.01.2004
74	Туркменистан	Соглашение	14.01.1998	10.02.1999		01.01.2000		01.01.2000
75	Республика Молдова	Соглашение	12.04.1996	06.06.1997		01.01.1998		01.01.1998
76	Киргизская Республика	Соглашение	13.01.1999	05.07.2000		01.01.2001		01.01.2001
77	Республика Армения	Соглашение	28.12.1996 (в ред.от 24.10.2011)	17.03.1998		01.01.1999		01.01.1999
78	Азербайджанская Республика	Соглашение	03.07.1997	03.07.1998		01.01.1999		01.01.1999
79	Украина	Соглашение	08.02.1995	03.08.1999		01.01.2000		01.01.2000
80	Республика Беларусь	Соглашение + Протокол	21.04.1995 (протокол — 24.01.2006)	21.01.1997		01.01.1998		01.01.1998
81	Республика Казахстан	Конвенция	18.10.1996	29.07.1997		01.01.1998		01.01.1998
82	ОАЭ	Соглашение	07.12.2011	23.06.2013		01.01.2014		01.01.2014
83	Специальный административный район Гонконг КНР	Соглашение	18.01.2016	29.07.2016		01.01.2017		01.01.2017

Принципиальных отличий в том, как называется международный документ — конвенция, соглашение или договор, нет. Все эти названия указывают на установление сторонами определенных обязательств. По сути, это все синонимы.

Итоги

Чтобы снизить налоговое бремя российских коммерсантов, правительство РФ заключает соглашения об избежании двойного налогообложения с руководством других стран. Данные соглашения имеют преимущество над налоговым законодательством РФ. Но чтобы их применять, российским налогоплательщиком и его контрагентом должны быть соблюдены все условия международного договора и предоставлены в ФНС сопровождающие сделку документы.