Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)

Кто такой налоговый агент

Налоговый агент по налогу на прибыль – это, согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который должен исчислять, удерживать и перечислять суммы данного налога в казну.

Налоговый агент при выплате дивидендов

Российская организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, если она выплачивает дивиденды российской или иностранной компании.

Одна из особенностей признания российской организации — эмитента налоговым агентом заключается в том, каким образом происходит выплата дивидендов. Если они выплачиваются напрямую через эмитента, он обязан исчислить, удержать и перечислить сумму налога в бюджет. Если же дивиденды выплачиваются через определенных посредников (например, через депозитарии), в этом случае обязанность исполнить роль налогового агента по налогу на прибыль в соответствии с российским законодательством возлагается на указанного посредника.

Отдельно следует рассказать о тех хозяйствующих субъектах, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы. Для таких организаций сохраняется обязанность выступать налоговым агентом, даже невзирая на тот факт, что они не являются плательщиками налога на прибыль.

Также следует отметить, что при применении организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов у налогового агента по налогу на прибыль остается обязанность по уплате налога. Так, при применении получателем дивидендов УСН или системы ЕСХН дивиденды для него будут являться доходом, облагаемым налогом на прибыль в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Данное правило распространяется и на организации, использующие ЕНВД. Для них полученные дивиденды будут доходом, не связанным с деятельностью, которая согласно российскому законодательству облагается ЕНВД, поэтому в данном случае с таких доходов также необходимо уплатить налог на прибыль. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2005 года № 03-03-02-04/1/121.

Однако из этого правила есть исключения. Обязанность по исчислению и уплате налога в случае применения организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов не возникает у налогового агента в следующих случаях:

• при выплате дивидендов по акциям либо долям в них, принадлежащим государству или муниципалитету (мнение Минфина России, отраженное в письме от 30 августа 2012 года № 03-03-06/4/91);
• при выплате дивидендов паевым инвестиционным фондам, управление которыми передано управляющим компаниям (позиция специалистов Минфина России, отраженная в письме от 13 ноября 2010 года № 03-03-06/1/717);
• при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим «Внешэкономбанку» (разъяснения Минфина России, изложенное в письме от 22 февраля 2008 года № 03-03-06/2/17).

Налоговый агент при выплате процентов и прочих доходов

При выплате доходов по ценным бумагам, выпуск которых был произведен Российской Федерацией или каким-либо субъектом (муниципалитетом), обязанность по уплате налога может возлагаться как на владельца указанных бумаг, так и на получателей процентов по ним.

Владелец ценных бумаг признается налоговым агентом в том случае, если выплата суммы дохода в виде процентов была произведена непосредственно им самим. Если же эти выплаты осуществлялись эмитентом ценных бумаг, то налог должен исчислить получатель процентов. Эмитент таких бумаг (в рассматриваемом случае это будет публично-правовое образование) по нормам российского законодательства не признается организацией и не может исполнять роль налогового агента.

При выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, налог исчисляется и удерживается у источника выплаты — налогового агента. Но на практике встречаются случаи, когда налог не исчисляется совсем. Это относится к доходам, которые не подлежат налогообложению (указанная ситуация регулируется положениями ст. 309, 310 НК РФ).

Налоговый агент по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации.

При выплате физлицам зарплаты или иных доходов в денежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговый агент по НДС

Налоговым агентом по НДС организация может стать, если совершает, в частности, следующие операции:

• арендует муниципальное или государственное имущество у органов власти;
• приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится:

1. при выплате дивидендов другой организации;
2. при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

Российская организация является налоговым агентом по налогу на прибыль в следующих случаях.

При выплате дивидендов российским и иностранным организациям (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Если дивиденды по акциям вы выплачиваете не напрямую, а через депозитариев и доверительных управляющих – профессиональных участников рынка ценных бумаг, налоговыми агентами признаются эти лица (пп. 2, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

При выплате процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам другим российским организациям (ст. 43, п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ).

Отметим, что обязанность по удержанию и перечислению налога возникает у вас независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) вы применяете. Применение спецрежимов освобождает вас от уплаты налога на прибыль с ваших доходов, но не с доходов, выплачиваемых другим организациям (п. п. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При выплате иностранной организации доходов, облагаемых у источника выплаты в РФ (кроме доходов, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ), в случаях, когда у иностранной организации (пп. 1 п. 4 ст. 282, п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ):

– нет постоянного представительства в России;

– есть постоянное представительство в России, но доход не связан с деятельностью такого представительства.

Иностранная организация является налоговым агентом, если у нее есть постоянное представительство в России и она выплачивает доходы от источников в РФ другой иностранной организации, у которой нет такого представительства (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Обязанности налогового агента

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ обязанности налогового агента возникают уроссийской организации при выплате:

дивидендов российским компаниям, если иное не предусмотрено НК РФ; иностранным фирмам доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в РФ.

Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, который не указан в п. 6 ст. 275 НК РФ, необходимо использовать формулу, представленную в п. 5 данной статьи.

Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов ввиде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, установленным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 275 НК РФ доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, который является иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который всоответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания) (п. 9 ст. 275 НК РФ).

Итак, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Заполнение налоговой декларации организацией, выплачивающей дивиденды

В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами по налогу наприбыль организаций признаются, напомним, I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

На основании п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

В течение 2016 г. налоговая декларация представлялась в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.14 г. № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, атакже формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций вэлектронной форме». Этот приказ перестал действовать в связи с вступлением в силу с 28 декабря 2016 г. приказа ФНС России от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, атакже формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций вэлектронной форме». Другими словами, начиная с первого отчетного периода 2017 г. налоговая декларация должна составляться и представляться налоговым органам по новой форме.

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов иудержанных налогов утверждена приказом ФНС России от 2.03.16 г. № ММВ-7-3/115@ «Обутверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов иудержанных налогов в электронной форме».

Рассмотрим порядок заполнения Раздела, А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации.

Отметим, что согласно п. 11.2.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@ (далее — приложение № 2) Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. В случае промежуточной выплаты дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код «1», при выплате дивидендов по результатам финансового года — код «2». По реквизиту «Налоговый (отчетный) период» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации. По реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если втекущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то заполняется несколько Листов 03.

Итак, организация, представляющая налоговый расчет, отражает по строке 001 Раздела, АЛиста 03 декларации общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ) (п. 11.2.2 приложения № 2).

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация является налоговым агентом.

В строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060 также указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению ккоторым организация, которая представляет налоговый расчет, является налоговым агентом.

Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 070.

Далее по строкам Раздела, А Листа 03 декларации отражаются:

Заполнение налоговой декларации организацией, получающей дивиденды

Если источником выплаты дивидендов, полученных российской организацией, является иностранная организация, в налоговый орган следует представить налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ. Форма указанной налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.03 г. № БГ-3-23/709@. Декларация может подаваться в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в РФ.

Когда источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация — эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Какие доходы налоговый агент должен обложить налогом

Пункт 1 статьи 309 Налогового кодекса содержит список доходов иностранной организации, с которых налоговому агенту, выплачивающему такие доходы, необходимо исчислить и удержать налог на прибыль. Он выглядит так:

1. В подпункте 1 пункта 1 указаны дивиденды, которые выплачиваются иностранной компании, являющейся участником либо акционером организации-резидента РФ.

Законодательством при этом в пункте 7 статьи 275 НК РФ, пункте 11 статьи 2, части 2 статьи 8 закона № 306-ФЗ с 1 января 2014 года, во избежание двойственного толкования, определен перечень таких организаций.

2. В подпункте 2 пункта 1 указаны доходы, образующиеся при распределении иностранным организациям имущества или прибыли отечественных компаний. Ликвидация тоже входит в эти случаи. Налоговый агент должен произвести расчет налога на прибыль с таких доходов с учетом норм, изложенных в пунктах 1–2 статьи 43 НК РФ.

3. В подпункте 3 пункта 1 указаны доходы, образующиеся при начислении процентов по долговым обязательствам всевозможных видов, а именно:

• Эмиссионных ценных бумаг, выпущенных органами государственной и муниципальной принадлежности, если такие бумаги предусматривают процентный доход.
• Других обязательств, обусловленных долгами организаций – резидентов РФ.

4. В подпункте 4 пункта 1 указаны доходы, образующиеся от использования на территории РФ объектов интеллектуальной собственности. Список объектов включает:

• Авторские права на научные достижения, произведения искусства, литературы. Кинематография и телевидение тоже входят в эту категорию.
• Товарные знаки, формулы, процессы, модели или чертежи.
• Информация о промышленном, коммерческом или научном опыте.

5. В подпункте 5 пункта 1 указаны доходы, образующиеся в результате продажи долей либо акций тех компаний, у которых 50% активов – это недвижимое имущество в РФ или финансовые инструменты, являющиеся производными от этих долей. Исключение составляют акции, которые, в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса, обращаются на рынке ценных бумаг.

Следует учитывать, что до 1 января 2015 года облагались налогом такие доходы только в том случае, если доли или акции были собственностью организаций – резидентов РФ.

6. В подпункте 6 пункта 1 указаны доходы, которые образуются от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ.

Если такое имущество реализовано физическому лицу, то налоговым агентомбудет вынуждена стать иностранная компания. Этот тезис подробно раскрыт в письмах Минфина России от 23.01.2014 № 03-08-05/2273 и от 22.11.2011 № 03-03-06/1/771.

Дело здесь в том, что физические лица, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, не могут выступать в качестве налоговых агентов, поскольку, согласно абзацу 2–4 пункта 2 статьи 11, пункту 4 статьи 286, пункту 1 статьи 310 НК РФ и письму УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 № 16-15/109734@, только организациям – резидентам РФ и постоянным представительствам иностранных компаний предоставлено такое право.

7. В подпункте 7 пункта 1 указаны доходы, которые образовались от предоставления имущества в аренду или субаренду, а именно:

• Доходы, полученные от совершения лизинговых операций.
• Доходы, полученные от предоставления в аренду, субаренду воздушных либо морских судов, транспортных средств и контейнеров для международных перевозок.

При этом если арендатор является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не вправе списывать в качестве арендного платежа этот налог, если он удержан с доходов арендодателя – иностранной компании. Такой вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 № 16-15/122370.

Если требуется рассчитать доход, полученный в результате проведения лизинговых операций, то из общей суммы лизингового платежа следует вычесть сумму возмещения, полученного лизингодателем в размере стоимости лизингового объекта.

8. В подпункте 8 пункта 1 указаны доходы, которые образуются от международных перевозок, как то:

• доходы от перевозок воздушным, морским или речным транспортом;
• доходы, получаемые от перевозок автомобильным или железнодорожным транспортом.

Международными перевозками считаются при этом только те перевозки, которые осуществляются между пунктом на территории РФ и пунктом в иностранном государстве. Это закреплено в абзаце 2 подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ, письме Минфина России от 22.08.2012 № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/112945.

В эту же категорию входят и демереджи, представляющие собой суммы, выплачиваемые перевозчику за простой судна в порту. Время погрузки простоем не считается.

9. В подпункте 9 пункта 1 указаны пени и штрафы, уплачиваемые российскими юридическими, физическими лицами, госорганами и исполнительными органами региональных администраций за нарушение договорных обязательств.

10. В подпункте 10 пункта 1 указаны доходы, получаемые в результате реализации паев закрытых пенсионных инвестиционных фондов, если таковые фонды относятся к категории рентных или занимаются недвижимостью.

Следует отметить, что доходы иностранных организаций, образовавшиеся в результате реализации паев фондов, имеющих целью инвестиции в недвижимое имущество, с 1 января 2014 года включены в список облагаемых налогом на прибыль доходов.

11. Другие доходы, не связанные с деятельностью через постоянные представительства иностранных компаний.

Из этой категории положено вычесть выплаты, поименованные в пункте 2 статьи 309 НК РФ и отмеченные в письмах Минфина России от 03.10.2011 № 03-03-06/1/618, от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 № 16-15/067537.1 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 № 3770/08.

Поэтому налог надо начислять на любые выплаты, если они удовлетворяют двум условиям:

• не связаны с предпринимательской деятельностью в РФ иностранной компании;
• не упомянуты в пункте 2 статьи 309 НК РФ.

В частности, к таким доходам можно причислить:

• Доходы, связанные с операциями с ФИСС. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/2/133, от 07.07.2011 № 03-08-05.
• Премии, которые выплачивались по итогам успешного выполнения договора поставки. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.10.2012 № 03-03-06/1/555.

Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов

Определять сумму налога с дивидендов нужно отдельно по каждой организации применительно к каждой выплате (п. 4 ст. 275 НК РФ).

Если вы выплачиваете дивиденды российской организации и при этом сами получали дивиденды от других организаций, то при расчете налога вы должны учесть полученные вами дивиденды.

Если дивидендов от других организаций вы не получали, учитывать их в расчете налога вам не придется. Поэтому налог вы будете исчислять с суммы дивидендов, начисленных в пользу организации.

Такой порядок следует из п. п. 5, 6 ст. 275 НК РФ.

Если вы выплачиваете дивиденды иностранной организации, то по общему правилу налог вы исчисляете с суммы выплачиваемых дивидендов. Но если дивиденды иностранной организации вы выплачиваете в интересах третьих лиц, которые при этом являются налоговыми резидентами РФ, то налог с дивидендов вы рассчитываете в том же порядке, что и при выплате дивидендов российским организациям. Это следует из п. 6 ст. 275 НК РФ.

Ставка налога с дивидендов зависит от того, кому вы их выплачиваете (российской или иностранной компании), есть ли основания для применения ставки 0%. Если дивиденды вы выплачиваете иностранной компании, нужно также учитывать международные соглашения по вопросам налогообложения. Основание – п. 1 ст. 7, п. п. 5, 6 ст. 275, п. 3 ст. 284, п. п. 1, 3 ст. 310 НК РФ.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2021 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2021 году составляет:

• 13% для физических лиц-резидентов;
• 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2021 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2021 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

• НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
• единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

• НДФЛ, который платит учредитель;
• налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2021 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2021 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

• договор купли-продажи или мены;
• решения о разделении, выделении или преобразовании;
• судебные решения;
• договор об учреждении;
• передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2021 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

• для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
• для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2021 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2021 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн — ставка налога;
• Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2021 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Как рассчитать налог на прибыль при выплате доходов иностранной компании (кроме дивидендов)

По общему правилу при выплате иностранной организации дохода, облагаемого у источника выплаты в РФ (кроме дивидендов), налоговый агент рассчитывает налог как произведение налоговой базы на ставку налога.

Налоговой базой, как правило, является вся сумма дохода иностранной организации (п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 286 НК РФ).

Общий порядок расчета налога можно выразить формулой.

Рассчитывать налоговую базу нужно в валюте, в которой иностранная компания получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ).

Исключение. Налоговый агент может определять налоговую базу как разницу между доходами и расходами при реализации (п. 4 ст. 309 НК РФ):

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

акций (долей) организаций, у которых более 50% активов прямо или косвенно состоят из такого недвижимого имущества;

финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), кроме акций (долей), которые признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг согласно п. 9 ст. 280 НК РФ;

инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости.

В указанных случаях доходы и расходы исчисляются в той валюте, в которой получен доход. Если расходы были произведены в другой валюте, пересчитайте их по официальному курсу (кросс-курсу) Банка России на дату осуществления таких расходов (п. 5 ст. 309 НК РФ).

Ставка налога зависит от вида выплачиваемого дохода. Кроме того, нужно учитывать международные соглашения по вопросам налогообложения, поскольку в них могут устанавливаться иные ставки (п. 1 ст. 7, п. п. 1, 3 ст. 310 НК РФ).

Налог рассчитывается в той валюте, в которой выплачивается доход. Но уплатить налог вы обязаны в рублях. Для этого сумму налога в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату уплаты налога. Основание – п. 5 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Какую отчетность по налогу на прибыль сдает налоговый агент

Сведения о дивидендах, выплаченных российским и иностранным организациям, и об удержанном с них налоге отразите в декларации по налогу на прибыль (подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 декларации по налогу на прибыль) (см. в частности, п. 1 ст. 289 НК РФ, п. п. 1.7, 4.4, 11.2.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Сведения о дивидендах и об иных доходах, выплаченных иностранной организации, нужно также отразить в налоговом расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям (п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям).

Ответственность налогового агента за неуплату налога

За неудержание и (или) неперечисление налога в срок для налогового агента предусмотрен штраф в размере 20% от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить пени (п. п. 1, 3, 7 ст. 75 НК РФ).

Итоги

Налоговым агентом по налогу на прибыль являются российские и иностранные компании, выплачивающие дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам и др. По общему правилу налог удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым агентом.