Основные положения аудита начисления амортизации по основным средствам

Основные характеристики аудита основных средств

Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах.

Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности. В финансовой отчетности стоимостная оценка основных средств характеризуется нескольким показателями:

• первоначальная стоимость всех имеющихся на балансе основных средств;
• сумма накопленной амортизации;
• остаточная стоимость основных средств, которая подразумевает разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений.

Исходя из цели аудита основных средств, формируются следующие задачи:

Виды аудита ОС

В компаниях могут проводиться два вида аудита:

Виды аудита	Что собой представляют
Внутренний аудит	Как правило, проводится как инвентаризация, которая затрагивает не только ОС, но все операции, связанные с ними. К примеру, начисление амортизации, возможность платить кредит и др. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, в которую входят сотрудники компании.
Внешний аудит	В состав комиссии включаются не только сотрудники компании, но и внешние специалисты, как правило, аудиторы, работающие в специализированных организациях.

Важно! Аудит – это детальная проверка, целью организации которой является подтверждение правильности данных, отраженных в балансе компании, а также проверка соответствия документальных данных и фактических.

Критериев для классификации аудита существует очень много. Например, по инициативе проведения аудита можно выделить:

• инициативный, то есть проводимый по решению руководителя;
• обязательный, который предусматривает ежегодное обязательное проведение (для АО, кредитных и страховых компании, НПФ, госучреждений, СРО и политических партий).

Другим критерием для классификации аудита служит периодичность. В этом случае различают аудит первичный и вторичный. В соответствии с объектом, аудиторская проверка может быть: операционной, финансовой и уровневой. В зависимости от сферы деятельности: общая, банковская и страховая. А в соответствии с методикой: рисковая, системно-ориентированная, а также подтверждающая.

Что подлежит проверке

Независимо от того, кто является инициатором проведения аудита, изучению проверке подвергается следующее:

• соответствие способов, которые были применены при покупке основных средств, правовым нормам;
• соблюдение требований законодательства при совершении операций с ОС;
• обоснование отнесения актива к ОС;
• правильность отнесения ОС к определенной амортизационной группе, рациональность выбора способа амортизации;
• пояснение формирования стоимости ОС;
• проверка правильности проведения переоценки ОС и соблюдение норм законодательства при отражении данных в учете;
• определение текущего состояния ОС;
• проверка факта передачи ОС под ответственность, а также организации инвентаризаций ОС;
• пояснение расходов на капитальный и текущий ремонт ОС.

Перечисленные пункты имеют отношение как к собственным, так и к арендованным ОС.

1. Какие основные средства будет проверять аудитор

В зависимости от количества объектов основных средств и степени аудиторского риска аудитор может проверить либо все основные средства без исключения (сплошная проверка) либо выбрать для проверки отдельные объекты (выборочная проверка).

Как правило, проверка осуществляется на выборочной основе. С высокой долей вероятности аудитор примет решение проверить следующие основные средства:

• объекты высокой стоимости (стоимость которых можно признать существенной по сравнению с общей стоимостью всех основных средств);
• объекты, полученные в результате необычных, не типичных для данной организации сделок (например, по договору мены, по договору дарения);
• объекты, полученные от аффилированных лиц (организаций);
• объекты, в отношении которых применяются повышенные коэффициенты для начисления амортизации;
• объекты, в отношении которых применялась амортизационная премия;
• нетипичные, не обычные для данной организации объекты (например, объекты в лизинге, переоцененные объекты);
• объекты, которые долгое время не вводились в эксплуатацию;
• объекты, подлежащие государственной регистрации;
• объекты, которые были модернизированы, реконструированы, отремонтированы;
• объекты, созданные организацией самостоятельно;
• объекты на консервации;
• объекты, сданные в аренду;
• выбывшие объекты (например, проданные, списанные, переданные в качестве вклада в уставный капитал);
• капитальные вложения в арендованное имущество.

2. Какие документы и для чего запросит аудитор

Стандартный перечень документов, которые запросит аудитор для проверки основных средств, выглядит следующим образом:

• Договор, на основании которого получено основные средство (договор купли-продажи, мены, дарения и пр.) – подтвердить основание для получения актива (если это договор на приобретение недвижимого имущества, должна быть отметка о его государственной регистрации);
• Товарная накладная – подтвердить факт получения актива от контрагента;
• Акт о приеме-передаче основных средств (ОС-1*, ОС-1а*, ОС-1б*) – подтвердить факт принятия актива к учету в качестве основного средства и ввод его в эксплуатацию;
• Приказ о вводе в эксплуатацию – если дата ввода в эксплуатацию не совпадает с датой принятия к учету актива в качестве основного средства, аудитор запросит данный документ, чтобы подтвердить факт ввода в эксплуатацию основного средства;
• Инвентарная карточка (ОС-6*, ОС-6а*, ОС-6б*) – подтвердить факт наличия основного средства.
• Кроме того, по некоторым видам основных средств аудитор запросит дополнительные документы:
• Транспортные средства – паспорт технического средства, путевые листы;
• Недвижимое имущество – свидетельство о праве собственности;
• Отремонтированное основное средство – дефектная ведомость, акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта (ОС-3*), график проведения капитального ремонта;
• Модернизированное/реконструированное основное средство – акт о приеме-сдаче модернизированного/реконструированного объекта (ОС-3*);
• Переоцененное основное средство – приказ о проведении переоценки, ведомость (акт) результатов переоценки группы однородных объектов основных средств;
• Списанные объекты – приказ о создании комиссии, которая принимала решение о списании, акт о списании объекта (ОС-4*, ОС-4а*, ОС-4б*)

3. Что будет проверять аудитор (процедуры по существу)

Традиционно для проверки основных средств аудитор анализирует следующие аспекты:

Правомерно ли актив учтен в составе основных средств:

• проверка на соответствие критериям для учета актива в качестве основного средства (ссылка 1</span>);
• лимит для учета актива в качестве основного средства (ссылка 2</span>);

Анализ первичных документов по учету основных средств:

• достаточность документов в каждом конкретном случае (ссылка 3);
• правильность оформления документов (ссылка 4</span>);
• сопоставимость информации в представленных документах (например, наименование основного средства в акте приема-передачи и в инвентарной карточке).

Проверка формирования первоначальной стоимости:

• все ли расходы, связанные с приобретением объекта, включены в первоначальную стоимость (ссылка 5</span>);
• учтены ли проценты по кредиту в стоимости инвестиционного актива (ссылка 6</span>);
• изменялась ли первоначальная стоимость и по каким причинам (переоценка, реконструкция, модернизация) (ссылка 7)

Проверка правильности начисления амортизации:

• наличие объекта основного средства в Классификаторе и правильность выбора амортизационной группы, при отсутствии в Классификаторе проверка наличия документа, подтверждающего анализ технических характеристик, на основании которых присвоена амортизационная группа (ссылка 8</span>);
• периодичность начисления амортизации (месяц, с которого начисляется амортизация, подтверждение того, что амортизация начислялась каждый месяц проверяемого периода) (ссылка 9</span>);
• правомерность применения повышающих коэффициентов (ссылка 10</span>);
• правомерность применения амортизационной премии (ссылка 11)
• начисление амортизации после модернизации/реконструкции (ссылка 7)

Проверка операций по выбытию основных средств:

• основания для списания основного средства (ссылка 12</span>);
• восстановлен ли НДС с остаточной стоимости при списании (ссылка 13</span>);
• начислен ли НДС при реализации/безвозмездной передаче ОС (ссылка 14</span>);
• каким образом учтен убыток от списания ОС для целей налогообложения (ссылка 15)

Бухгалтерские проводки по учету основных средств

• при принятии к учету;
• при переоценке;
• модернизации/реконструкции;
• выбытии.

4. Какими отчетами в 1С «Бухгалтерия» пользуется аудитор для анализа

Для проверки учета основных средств аудитор формирует следующие отчеты в 1С «Бухгалтерия»:

Стандартные отчеты:

• Оборотно-сальдовая ведомость по счету (по счетам 01, 02, 07, 08, 001, 011);
• Анализ счета (по счетам 01, 02, 07, 08);
• Карточка счета (по счетам 01, 02, 07, 08);
• Анализ субконто (субконто «Основные средства»).

Специализированные отчеты по учету основных средств в 1С «Бухгалтерия»:

• Ведомость начисленной амортизации;
• Инвентарная книга.

5. Какие бухгалтерские записи анализирует аудитор

Аудитор проверяет, какими бухгалтерскими записями (проводками) сопровождаются операции, связанные с наличием, движением и выбытием основных средств:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание	Документ, которым отражается операция в 1С «Бухгалтерия» 8.3
1. Поступление готового основного средства
Отражено вложение во внеоборотные активы	08.04	60.01	Товарная накладная	Поступление оборудования
Приобретенный объект учтен в составе основных средств	01.01	08.04	Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)	Принятие к учету ОС
2. Поступление основного средства, требующего монтажа
Принято к учету оборудование, требующее монтажа	07	60.01	Товарная накладная	Поступление оборудования
Оборудование передано в монтаж	08.03	07	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж	Передача оборудования в монтаж
Смонтированное оборудование отражено в составе основных средств	01.01	08.03	Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)	Принятие к учету ОС
3. Начисление амортизации
Начислена амортизация	20 (26,44)	02.01	Бухгалтерская справка-расчет	Закрытие месяца
4. Увеличение первоначальной стоимости в результате модернизации/реконструкции
Отражена стоимость работ по модернизации/реконструкции	08.03	60.01	Акт выполненных работ	Поступление услуг
Увеличена первоначальная стоимость основного средства	01	08.03	Акт о приеме-передаче модернизированного ОС (ОС-3)	Модернизация ОС
5. Увеличение первоначальной стоимости в результате первичной дооценки (а также последующих дооценок, если в прошлом периоде переоценки не было отражено уценки)
Увеличена первоначальная стоимость	01	83	Ведомость результатов переоценки	Операции, введенные вручную
Увеличена сумма ранее начисленной амортизации	83	02	Ведомость результатов переоценки	Операции, введенные вручную
6. Увеличение первоначальной стоимости в результате последующей дооценки в случае, когда в прошлом периоде переоценки была отражена уценка
Увеличена первоначальная стоимость в пределах ранее отраженной уценки	01	91.01	Ведомость результатов переоценки	Операции, введенные вручную
Увеличена сумма ранее начисленной амортизации	91.02	02	Ведомость результатов переоценки	Операции, введенные вручную
7. Уменьшение первоначальной стоимости в результате первичной уценки (а также последующих уценок, если в прошлом периоде переоценки не было отражено дооценки)
Уменьшена первоначальная стоимость	91	01	Ведомость с результатами переоценки	Операции, введенные вручную
Уменьшена ранее начисленная амортизация	02	91	Ведомость с результатами переоценки	Операции, введенные вручную
8. Уменьшение первоначальной стоимости в результате последующей уценки (а также последующих уценок, когда в прошлом периоде переоценки была отражена дооценка)
Уменьшена первоначальная стоимость в пределах ранее отраженной дооценки	83	01	Ведомость с результатами переоценки	Операции, введенные вручную
Уменьшена ранее начисленная амортизация	02	83	Ведомость с результатами переоценки	Операции, введенные вручную
9. Выбытие основного средства в случае списания
Списана первоначальная стоимость	01.02	01.01	Акт о списании основного средства	Списание ОС
Списана начисленная амортизация	02.01	01.02	Акт о списании основного средства	Списание ОС
Списана остаточная стоимость	91.02	01.02	Акт о списании основного средства	Списание ОС
Восстановление НДС пропорционально остаточной стоимости	19	68.02	Бухгалтерская справка-расчет	Восстановление НДС
10. Выбытие основного средства в случае продажи
Списана первоначальная стоимость	01.02	01.01	Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)	Передача ОС
Списана начисленная амортизация	02.01	01.02	Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)	Передача ОС
Списана остаточная стоимость	91.02	01.02	Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)	Передача ОС
Отражена реализация основного средства	62.01	91.01	Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)	Передача ОС
Начислен НДС	91.02	68.02	Счет-фактура	Передача ОС

Ссылка 1. Критерии для учета актива в качестве основного средства

Бухгалтерский и налоговый учет

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей налогового учета также обязательным критерием является стоимость актива (с 01.01.2016 – 100 000 рублей, до 01.01.2016 – 40 000 рублей).

Источники информации:

• п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
• п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ

Ссылка 2. Лимит для учета актива в качестве основного средства

Бухгалтерский учет

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Источники информации:

• абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

Налоговый учет

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Данный лимит установлен с 01.01.2016, до 01.01.2016 лимит составлял 40 000 рублей.

Источники информации:

• п. 1 ст. 257 НК РФ

Ссылка 4. Первичные документы по учету основных средств

Использование унифицированных форм по учету основных средств не является обязательным, но их использование допускается. Формы первичных документов должны быть утверждены руководителем организации (как правило, в учетной политике и/или графике документооборота).

Источники информации:

• п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
• Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

Ссылка 5. Формирование первоначальной стоимости

Бухгалтерский учет

Первоначальную стоимость формируют фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, которыми являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Источники информации:

• п. 7,8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Источники информации:

• абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ

Ссылка 6. Включение процентов в стоимость инвестиционного актива

Бухгалтерский учет

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Источники информации:

• п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н

Налоговый учет

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ.

Источники информации:

• пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

Ссылка 7. Модернизация, реконструкция основных средств

Бухгалтерский учет

Модернизация/реконструкция

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При этом также пересматривается срок полезного использования.

По результатам модернизации увеличивается остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования, что влияет на величину амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем модернизации/реконструкции объекта:

А = (остаточная стоимость + затраты на модернизацию) / (оставшийся СПИ + срок, на который увеличен СПИ в результате модернизации)

Источники информации:

• п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
• п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

Переоценка

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Источники информации:

• п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

Налоговый учет

Модернизация/реконструкция

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

По результатам модернизации увеличивается первоначальная стоимость и срок полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию, что влияет на величину амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем модернизации/реконструкции объекта:

А = (первоначальная стоимость + затраты на модернизацию) / (СПИ при вводе в эксплуатацию + срок, на который увеличен СПИ в результате модернизации)

Источники информации:

• п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40
• п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

Переоценка

Не допускается переоценивать объекты основных средств для целей налогового учета.

Ссылка 8. Выбор амортизационной группы и установление срока полезного использования

Налоговый учет

Срок полезного использования определяется только в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством.

Для тех видов основных средств, которые отсутствуют в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Источники информации:

• п. 1 ст. 258 НК РФ
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1″О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Бухгалтерский учет

Для определения срока полезного использования не обязательно пользоваться Классификацией, но возможно. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Источники информации:

• п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1″О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Ссылка 9. Периодичность начисления амортизации

Бухгалтерский и налоговый учет

Начисление амортизации осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия основного средства.

Начисление амортизации приостанавливается в случае консервации объекта на срок более 3-х месяцев, а также в период модернизации/реконструкции продолжительностью более 12 месяцев.

Источники информации:

• п. 21, 22, 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
• п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ
• п. 3 ст. 256 НК РФ

Ссылка 10. Повышающие коэффициенты

Налоговый учет

Перечень случаев, при которых возможно применение повышающих коэффициентов к норме амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.3 НК РФ. В частности:

• коэффициент не выше 2 применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, которые были приняты на учет до 01.01.2014 (кроме 1,2,3 амортизационных групп);
• коэффициент не выше 3 в отношении основных средств, являющихся предметом лизинга (кроме 1,2,3 амортизационных групп)

Право применения повышающих коэффициентов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Источники информации:

• ст. 259.3 НК РФ

Бухгалтерский учет

Применение повышающего коэффициента предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (коэффициент не выше 3).

Источники информации:

• п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

Ссылка 11. Применение амортизационной премии

Налоговый учет

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Право на применение амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Источники информации:

• абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ

Бухгалтерский учет

Применение амортизационной премии для целей бухгалтерского учета не предусмотрено.

Ссылка 12. Основания для списания основного средства

Бухгалтерский и налоговый учет

Объекты ОС, не способные приносить организации экономические выгоды (пришедшие в негодность, морально устаревшие), списываются на основании решения, принятого специальной комиссией в составе главного бухгалтера (бухгалтера), технических специалистов и лиц, отвечающих за сохранность объектов ОС. Такая комиссия создается приказом руководителя (п. 77 Методических указаний по учету ОС, Письмо Минфина от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Источники информации:

• п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н
• пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 25.12.2015 N 07-01-06/76480

Ссылка 13. Восстановление НДС при списании основного средства

При ликвидации основных средств и прекращении их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по таким основным средствам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению.

Сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления к уплате в бюджет.

Источники информации:

• пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170
• Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-07-11/8736, Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22
• пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

Ссылка 14. Начисление НДС при реализации основного средства

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения НДС.

Источники информации:

• пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

Ссылка 15. Порядок учета убытка при продаже основного средства для целей налогообложения

Налоговый учет

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Источники информации:

• п. 3 ст. 268 НК РФ

Ко всем публикациям

Аудит начисления амортизации по основным средствам осуществляется в три основных этапа.

1 этап – подготовительный

На данном этапе, аудитор знакомится с уставными документами, а именно с регламентом Учетной политики и прочими документами, которые регламентируют начисление амортизации в компании. Производит подсчет всех основных средств на предприятии. Проверяет, нет ли основных средств, переданных в аренду, или которые находятся в процессе ремонта или модернизации. В заключение, аудитор производит группировку имеющихся в организации основных средств в соответствии с амортизационными группами.

2 этап – основной

На данном этапе аудитор непосредственно занимается проверкой начисления амортизации.
Так, аудитор сверяет, что способы амортизации одни и те же установлены на одну группу основных средств.

После чего аудитор проверяет накопления амортизации, которые отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и сверяет полученные обороты с ведомостью амортизации, которая является регистром. Далее, аудитор сверяет, что сумма накопленной амортизации правильно отражена в бухгалтерском балансе и на достоверную сумму снижает стоимость основных средств. Далее аудитор проверяет, были ли случаи переоценки основных средств и насколько верно произведен перерасчет амортизации.

Также аудитор проверяет, что начисленная амортизация отражена в том же отчетном периоде. Арифметическая проверка сумм амортизации, как правило, осуществляется выборочно.

Если в компании применяется метод ускоренной амортизации, то аудитор проверяет обоснованность его применения, а именно:
– наличие агрессивной среды;
– повышенная сменность эксплуатации основных средств;

Коэффициент износа таких основных средств не может превышать 2, а в случае эксплуатации лизинговых основных средств – 3.

3 этап – заключительный

На данном этапе, аудитор формирует свое мнение на основании полученной в ходе аудиторской проверки и составляет аудиторское заключение.

Значение аудита амортизации основных средств

Основные средства представляют собой предметы труда, прямо участвующие в хозяйственной деятельности предприятия. При поступлении основных средств, исходя из учетной политики предприятия – для них определяется метод амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно равными суммами, исходя из ожидаемого полезного срока использования основного средства и относится на расходы того участка, на котором такое средство используется. Например: на производство, на вспомогательное производство, на расходы на продажу и т.д.

Этапы проведения аудита ОС

До того, как проводить непосредственную проверку ОС, в компании должна быть разработана специальная методика ее проведения.При этом для начала необходимо учитывать некоторые аспекты:

• организацию контроля присутствия, а также целостности ОС;
• рациональность и точность при отнесении объектов к категории ОС;
• достоверность оценки в бухучете;
• правильность составления документов, а также ведения операций учета по прибытию и выбытию ОС;
• правильность расчетов по начислению и отображению мероприятий по амортизации и исправлению неисправностей ОС;
• детальность отражения сведений об активах, а также их перемещении в бухотчетности.

Для составления плана, компании нужно будет учитывать каждый из указанных пунктов (Читайте также статью ⇒ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРИИ В 2021 ГОДУ).

Этапы проведения аудита в таблице:

Этапы аудита ОС	Что включает в себя этап
1 этап: Подготовительный	Собирается необходимая информация о компании.
2 этап: Разработка плана программы аудита	Аудитором составляет график проверки, а также осуществляется подбор специалистов, которые должны будут выполнять эту работу. Первоначально составленные документы на этапе планирования окончательными не являются, они подлежат корректировке и пересмотру.
3 этап: Проверка	Проверка – этап, при котором собирается необходимая информация, а затем проводится ее анализ. Как правило, проверка осуществляется в следующей последовательности: · пересчет; · осмотр; · опрос; · инспектирование и исследование информации в документах; · оценка показателей.
4 этап: Составление рекомендаций и заключения	После того, как вся информация будет проверена, аудитором составляется заключение в письменном виде. Заключение может быть абсолютно положительным, то есть когда противоречивых факторов не найдено, либо модифицированным. Если для составления заключения аудитору недостаточно сведений, то он вправе вынести отказ в предоставлении своего мнения.

В результате осуществления довольно простых операций, существует вероятность возникновения ошибок. Особенно, если дело касается нестандартных ситуаций. При аудите специалистами могут быть выявлены некоторые недочеты или неточности. Например:

• неправильное установление первичной стоимости актива, полученного по договору аренды;
• нерациональная комплектация ОС;
• отнесение затрат на реконструкцию или модернизацию к расходам на ремонт;
• игнорирование сроков возмещения НДС, связанного с покупкой ОС;
• неправильный учет операций в случае получения активов на безвозмездной основе, а также их передачи.

Важно! Данный перечень не является исчерпывающим, так как на практике бухгалтер может допустить достаточно большое число погрешностей или неисправностей.

Основные виды нарушений при аудите основных средств

При аудите основных средств организации типичными нарушениями могут быть:

• оприходование основных средств является несвоевременным;
• неправильно рассчитана первоначальная стоимость;
• применение некорректных проводок по счетам бухгалтерского учета;
• нет аналитического учета по видам основным средствам.

По завершении аудита основных средств, можно произвести анализ эффективности их использования. Определяют фондоотдачу, фондоемкость, коэффициенты износа и т.д.

Аудит основных средств

Аудит ОС начинают с инвентаризации, при которой проверяется соответствие объектов, отраженных на 01 счете бухучета фактическому их наличию.В случае обнаружения отклонений составляется сличительная ведомость. Кроме того, также следует получить пояснения сложившейся ситуации от ответственных лиц компании.

После этого проводят аудит движения ОС, при котором проверяют:

• правильность определения первоначальной стоимости ОС на момент покупки, а также остаточной стоимости ОС на момент выбытия;
• проверяется наличие, а также правильность оформления учетной документации (в т.ч. актов, инвентарных карточек и т.п.);
• если ОС получены по договору аренды или сдаются в аренду, то это должно быть отражено на следующих счетах: 001 и 011, соответственно, у арендатора и у арендодателя.

Далее проводится аудит амортизации ОС по счету 02 согласно методу начисления, который компания указала в учетной политике.

Важно! Амортизация для налогового и бухгалтерского учета может начисляться по-разному.

После этого, проверке подлежит порядок отражения в учете текущего ремонта ОС и их модернизация. Данные операции должны быть разграничены, то есть они по-разному отражаются в учете. Текущий ремонт ОС отражают на счетах 20, 23, 25 и 26. Он должен в полном объеме списываться на расходы текущего периода. Расходы по модернизации ОС увеличивают стоимость по 01 счету и списываются на затраты постепенно, через амортизацию ОС.

Проверке также подлежит порядок организации контроля за сохранностью ОС. Проверяют организацию охраны ОС, назначение ответственных лиц, обеспечение условий хранения, не допускающих порчу имущества.

Важно! Аудит НМА и ОС имеет сходные методики проведения. Основная разница заключается в том, что НМА не подлежат ремонту и модернизации.

Заключение аудитора

Заключение аудитора должно включать в себя следующую информацию:

• наименование и дата составления документа;
• адресата (собственник проверяемой компании, совет директоров);
• сведения об аудиторе;
• сведения о проверяемой фирме;
• мнение аудитора;
• подпись аудитора.

Эффективность использования ОС

Для того, чтобы определить эффективность использования ОС следует рассчитать целый ряд показателей, в том числе:

1. Фондоотдача, которая определяется как отношение выручки к стоимости ОС. Данный показатель позволяет определить какой объем выручки приходится на 1 рубль стоимости ОС. Для расчета берется средняя стоимость ОС (первоначальная стоимость, без учета амортизации) за тот период времени, который подлежит анализу.
2. Фондоемкость. Данный показатель определяется как величина, обратная фондоотдаче. Таким образом фондоемкость позволяет оценить, сколько ОС приходится на 1 рубль производимой продукции.
3. Фондовооруженность. Этим показателем определяется обеспеченность ОС труда персонала. Определяется показатель как отношение средней стоимости ОС к среднесписочной численности работников за определенный промежуток времени. Фондовооруженность определяется спецификой производства предприятия. Рост данного показателя позволяет судить об обновлении ОС компании, а значит оценивается как положительный фактор.

Этапы аудита амортизации основных средств

1. На первом этапе, аудитор знакомится с учетной политикой предприятия, а именно с разделом, где отражены методы начисления амортизации для каждой группы основных средств. Также аудитор изучает состав комиссии, которая подписывает акты приема-передачи, списания и другие документы по операциям с основными средствами. Далее аудитор собирает источники информации для проведения проверки.Такими источниками информации в организации могут быть:
   • ведомость расчета амортизационных начислений;
   • отчисления в фонд ремонта основных средств;
   • бухгалтерские справки-расчеты;
   • оборотные ведомости по счетам 01, 02;
   • финансовая отчетность;
   • первичные документы по приему-передаче основных средств, списанию и т.д.
2. На втором этапе, аудитор непосредственно начинает проверку начислений амортизации.Прежде всего, аудитор изучает, какие основные средства числятся на балансе предприятия, и проверяет их фактическое наличие. Кроме того, аудитор проверяет — нет ли основных средств в организации, которые сданы в аренду.Если таковые есть, то аудитор проверяет, как по ним начисляется амортизация. Амортизационных отчисления на сданные в аренду основные средства учитываются в составе внереализационных расходов. В то время, как получение арендной платы за пользование основными средствами учитывается в составе внереализационных доходов.Аудитор проверяет документальное оформление операций с основными средствами:
   • ввода в эксплуатацию основных средств;
   • списания;
   • и т.д.

   Данные документы аудитор проверяет на заполнение обязательных реквизитов, на наличие подписей должностных лиц.

   Следующим шагом, является проверка данных из документов по учету основных средств с данными на счетах бухгалтерского учета. Аудитор проверяет своевременность отражения данных на счетах. Проводит выборочным или сплошным способом арифметические подсчеты начисленной амортизации и правильность ее отнесения на те, или иные статьи расходов.

   Отдельное внимание аудитор уделяет тем основным средствам, которые в процессе эксплуатации подвергались переоценке или модернизации. По таким основным средствам, аудитор проверяет документальное оформление факта переоценки основных средств и корректировки суммы амортизационных отчислений.

   Также аудитор проверяет правильность списания основных средств: наличие правильно оформленного акта списания и отражение таких данных в бухгалтерском учете.

   Далее аудитор проверяет, как отражена информация об амортизации основных средств в Главной книге предприятия и в финансовой отчетности.

3. На последнем этапе, аудитор формирует аудиторское заключение по результатам проведенной проверки начислений амортизации.

Заключение

Таким образом, с помощью аудита ОС компания может проверить полноту и правильность отражения операций с основными средствами в бухучете. Кроме того, по просьбе проверяемой организации при проведении аудита также может проводиться анализ эффективности использования ОС.