Zarplatto.ru

Ремонт основных средств и его бухгалтерский учет

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.

Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.

Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.

Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.

Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.

Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.

Чем отличается от модернизации ОС?

Модернизация основных средств и ремонтные работы сопряжены во многих смыслах, поэтому нередко бухгалтера, формируя отчетности по выполненным работам, делают немало ошибок.

Чтобы правильно заполнить ведомости и сделать соответствующие проводки, необходимо четко представлять себе определение каждого понятия.

Ремонт – это комплексные работы по устранению неполадок и восстановлению работоспособности объектов с целью восстановления эксплуатационных действий.

Кроме этого, данные мероприятия направлены на профилактику с целью замены изношенных деталей и конструкций.

Важно: при этом ремонтные работы, даже при замене старых деталей основных средств на элементы последних разработок, не должны привести к изменениям технико-экономических показателей оборудования в целом.

Применение текущего ремонта может осуществляться несколько раз в год с целью устранения мелких неполадок, замены изношенных деталей, эксплуатация объекта ОС в ходе этого мероприятия не прекращается.

В целом весь процесс направлен на продление эксплуатационного периода основного средства.

Капитальный ремонт ОС выполняется раз в год с полной временной остановкой оборудования, он предполагает разбор объекта для замены узлов.

Важно: для бухгалтера нет разграничений, какого вида ремонт был произведен.

Модернизация ОС – это ряд мероприятий, нацеленных на замену деталей и узлов на более усовершенствованные варианты с целью повышения производительности оборудования, его технологических качеств и экономических характеристик.

Важно: основным признаком модернизации является замена действующих узлов, а не выбывших из строя, так как в таком случае это будет ремонт.

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.

Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект, или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.

Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы организаций путем определения порядка планово-предупредительных ремонтов, при этом назначая вид ремонта.

Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами восстановления является то, что расходы на ремонт относятся на текущие затраты, тогда как траты на модернизацию и реконструкцию — на капитальные.

Ключевые отличия ремонта от модернизации ОС для целей налогообложения смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

  • при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);

  • если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);

  • если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.

При долгосрочном капремонте рекомендуется переводить объекты на отдельный субсчет счета 01 «ОС в ремонте».

Списать материалы на ремонт ОС в бухучете и для налога на прибыль вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость.

Скачать готовый образец дефектной ведомости вы можете в КонсультантПлюс, получив бесплатный тестовый доступ к системе.

Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации.

После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС, представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо произвольной.

Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт, могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.

Обязательно почитайте!  Работа на полставки: что это такое, как считается стаж, плюсы и минусы

Что такое ремонт, виды ремонта

Ремонт — это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.

Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.

Ремонт подразделяется на:

  • текущий;
  • капитальный;
  • выполненный хозяйственным способом (своими силами);
  • выполненный подрядным способом.

Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный? Капитальный ремонт — это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

К капремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей).

Текущий ремонт — это техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии, он устраняет мелкие повреждения и неисправности. При текущем ремонте не прекращается эксплуатация зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение.

Учитывайте также признак периодичности, капитальный ремонт проводится намного реже текущего: например, капитальный ремонт проводится ежегодно, текущий — ежемесячно.

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на первоначальную стоимость объекта.

Если вы не обоснованно отразите восстановление ОС, как ремонт, то произойдет занижение налоговой базы по налогу на имущество (реконструкция и модернизация увеличивают стоимость основных средств, а значит и налог на имущество) и по налогу на прибыль (затраты будут списаны сразу, а не посредством амортизации).

Организация должна отражать основные средства в бухгалтерском учете по степени их использования, находящиеся:

  • в эксплуатации,
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

Согласно п.20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для учета ОС, находящихся на долгосрочном ремонте, целесообразно отражать их на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства в ремонте».

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – передано в ремонт основное средство.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте» – принято из ремонта основное средство.

Если ремонт краткосрочный, то достаточным будет переставить в картотеке инвентарные карточки ОС, находящихся на ремонте в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (согласно п.68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Расходы на ремонт

Если ремонтируются объекты, которые еще не вошли в состав состав ОС, то расходы на ремонт включаются в их первоначальную стоимость. Если ремонтируются основные средства, то расходы на ремонт относятся к текущим расходам.

Ремонт хозяйственным способом

Если ремонт выполняет организация с помощью ремонтного цеха, то расходы отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы на ремонт ОС.

После подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств (по форме ОС-3), все расходы, накопившиеся на 23 счете, списываются на счета учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44…) Кредит 23 — списаны затраты на ремонт ОС.

Если ремонтного цеха нет в организации, затраты на ремонт сразу списываются на расходные счета, по мере их возникновения, без участия 23 счета.

Ремонт подрядным способом

При ремонте с участием подрядчика расходы списываются следующей проводкой:

Дебет 20 (25,26,29,44…) Кредит 60 — списаны затраты на ремонт, выполненный подрядчиком.

Увеличивает ли стоимость ОС?

Часто задается вопрос о том, приводит ли финансирование затрат на выполнение капремонта к адекватному росту балансовой (оценочной) стоимости соответствующего объекта ОС.

Ответ на него содержится в стандарте , регламентирующем порядок бухучета ОС.

Помимо этого, некоторые разъяснения по данному вопросу даются положениями .

Так, первоначальная (первичная) стоимость ОС подлежит правомерному увеличению исключительно в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств реально улучшились по итогам проведения его модернизации и (или) реконструкции.

Что касается ремонтных расходов, в том числе и затрат на капитальный ремонт, то они не включаются в цену основного средства и, соответственно, не увеличивают стоимости данного актива.

Учет затрат

Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости выполнения капитального ремонта ОС, следует выбрать подходящий способ его проведения.

Как правило, данное мероприятие может осуществляться в соответствии с одним из двух следующих подходов:

  • восстановление технического объекта собственными силами, то есть внутренними ресурсами самого предприятия;
  • привлечение ресурсов внешних (сторонних) организаций посредством заключения подрядных договоров.

Корректное оформление всех процессов и процедур, связанных с капремонтом основных средств на предприятии, имеет огромное значение для правильного учета соответствующих затрат.

Следует знать, что документальное подтверждение проведенного ремонта часто становится объектом пристального внимания со стороны сотрудников налоговой службы.

На разных этапах капремонта ОС необходимо составлять следующие документы:

  • Обоснование необходимости осуществления данного ремонта. Для объекта ОС составляется акт фиксации выявленных неисправностей или, как вариант, дефектная ведомость.
  • Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.
  • Если ремонт основного средства поручается внешней организации, составляется договор соответствующего подряда и удостоверяющий акт приемки-передачи.
  • Факт завершения капитальных ремонтных работ и возврата объекта на предназначенное место также оформляется актом сдачи-приемки.
  • Все оплаченные расходы и произведенные затраты должны подтверждаться платежными документами, сметно-технической документацией.

Документальное оформление ремонта

Проведению ремонта предшествует составление:

  • дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;
  • сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
  • приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
  • договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
  • накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.

По завершении ремонтных работ оформляют:

  • акт о приемке объекта из ремонта;
  • накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
  • запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Обязательно почитайте!  Алименты: Семейный кодекс об обязанности родителей по содержанию детей

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

  • функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
  • технические возможности актива не расширяются;
  • характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
  • первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

  • устранением повреждений;
  • починкой;
  • заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
  • техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

  1. По возможности планирования:
  • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
  • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
  • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
  • По объему и характеристикам проводимых работ:
    • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
    • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
    • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
  • По выбранной стороне исполнения:
    • хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
    • подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

    Текущий и капитальный ремонт: как отличить

    Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

    В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

    Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

    Основание Текущий ремонт Капитальный ремонт
    1 Периодичность Не более раза в год Более одного года
    2 Характер работ Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
    3 Длительность Не очень продолжительный Продолжительный
    4 Основной способ исполнения Чаще хозяйственный Чаще подрядный
    5 Регулярность Должен производиться по специально составленным графикам Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
    6 Дополнительные работы Не предусмотрены Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

    Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

    Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

    1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
    2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
    3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

    Бухгалтерские проводки

    Издержки на ремонт ОС учитываются в составе производственных расходов или, как вариант, сбытовых затрат.

    Такая позиция отражается в методических рекомендациях, регламентирующих учет основных средств и утвержденных распорядительным актом Минфина РФ. В таблицах, представленных ниже, рассматриваются типичные транзакции.

    Первая ситуация – у предприятия имеется собственное подразделение, уполномоченное осуществлять ремонтные работы. В этом случае уместно применение счета 23:

    Операция (описание)

    Дебет счета

    Кредит счета

    Учитываются ремонтные издержки

    23

    70,69,10,02

    Издержки, понесенные ремонтным подразделением, включаются в состав производственных расходов или сбытовых затрат

    44,26,25,20

    23

    Вторая ситуация – организация самостоятельно ремонтирует основные средства, но не имеет собственного ремонтного подразделения:

    Операция (описание)

    Дебет счета

    Кредит счета

    Учитываются ремонтные расходы

    44,26,25,20

    70,69,10,02

    Третья ситуация – ремонтные работы полностью осуществляются сторонней подрядной структурой:

    Операция (описание)

    Дебет счета

    Кредит счета

    Учитывается стоимость услуг по ремонту ОС

    44,26,25,20

    60

    Отражается НДС для заказанных ремонтных работ

    19

    60

    Создание резерва

    Регламентом налогового учета предписывается включение ремонтных издержек в состав прочих затрат.

    Признаются такие расходы именно в том отчетном периоде, в котором они и были фактически произведены.

    Помимо этого, законодательством разрешается формирование целевых резервов, предназначенных для финансирования будущего ремонта.

    Если такой резерв предприятием все же создается, это позволяет равномерно распределять (показывать) ремонтные издержки в системе налогового учета на протяжении ряда отчетных периодов.

    Метод отражения (фиксации) ремонтных затрат закрепляется учетной политикой организации.

    Следует уточнить, что подобное резервирование и распределение ремонтных издержек допускается исключительно для налогового учета. В бухучете такая практика не предусматривается.

    Итоги

    Ремонт ОС заключается в осуществлении мероприятий, направленных на поддержание работоспособности основных средств, но он не должен приводить к изменению технических характеристик или назначения ОС. Расходы по ремонту учитывают в затратах в размере фактических сумм по завершении ремонтных работ вне зависимости от того, чьими силами ремонт осуществляется: собственными или привлеченными. Обязательно документальное обоснование необходимости проведения ремонта. В НУ допустимо создание резерва на ремонт, но это приводит к возникновению разниц между БУ и НУ.


    Источники

    • https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/kapitalnyj-remont-osnovnyh-sredstv.html
    • https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/uchet-remonta-osnovnyh-sredstv.html
    • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/kapitalnyj_remont_osnovnyh_sredstv_v_buhgalterskom_uchete/
    • https://superbu.ru/remont-osnovnyih-sredstv-kak-otrazit-v-buhgalterskom-uchete/
    • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_ucheta_zatrat_na_remont_osnovnyh_sredstv/
    • https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/remont-i-uchet/

    [свернуть]

    Ссылка на основную публикацию