Строка 2110 отчета о финансовых результатах

Зачем нужен отчёт о финансовых результатах

Я посвятил несколько статей доходам, расходам, прибылям и убыткам. Пришло время собрать их в полезный инструмент для руководителя. Этот инструмент называется отчётом о финансовых результатах (Income Statement). До 2012 года в России он назывался отчётом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма № 2.

Этот отчёт содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, который получила компания. Хотите понять почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с изучения отчёта о финансовых результатах.

Отчёт о финансовых результатах и бухгалтерский баланс — две главные формы финансовой отчётности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять стоит ли иметь с вами дело. Форма отчёта о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, но, как и у баланса, суть его одинакова в России, Зимбабве, США и любой другой стране.

Важный момент: доходы в отчёте о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов.

Анализ отчета о финансовых результатах позволяет понять эффективность бизнеса. Особенно полезно анализировать рентабельность. Как это делать — расскажу в следующих выпусках ликбеза.

Структура отчёта о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах состоит из трёх частей.

Верхняя часть отчёта посвящена основной деятельности компании. Здесь сверху вниз расположены следующие показатели (кликайте по показателю, чтобы перейти в статью о нем):

• выручка</span>;
• себестоимость продаж
• валовая прибыль (убыток) — разница между выручкой и себестоимостью продаж;
• коммерческие расходы</span>;
• управленческие расходы</span>;
• прибыль (убыток) от продаж — разница между валовой прибылью (убытком), коммерческими и управленческими расходами.

Средняя часть нужна для определения прочих доходов и расходов:

• проценты к получению — проценты, начисленные по депозитам и выданным займам</span>;
• проценты к уплате — проценты, начисленные по взятым кредитам и займам</span>;
• прочие доходы — все прочие доходы, кроме процентов к получению;
• прочие расходы — все прочие расходы, кроме процентов к уплате.

В нижней части определяется финансовый результат по всей деятельности компании:

• прибыль (убыток) до налогообложения</span>;
• налог на прибыль</a>;
• прочее — это дополнительные показатели, которые могут влиять на чистую прибыль. Например, штрафы и пени по налогам или сумма налога по УСН и ЕНВД, если компания применяет специальный налоговый режим;
• чистая прибыль (убыток).

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ВНИМАНИЕ! В 2021 году формы отчетности обновлены. Поменялись и правила ее представления контролирующим органам. Также нужно иметь в виду, что в связи с введением режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая 2021 года срок сдачи бухгалтерской отчетности продлен до первого после карантина рабочего дня. Для большинства организаций крайней отчетной датой является 12.05.2021. Подробнее об этом читайте здесь.

Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2 – представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие особенности нужно учитывать при формировании годовой бухгалтерской отчетности, узнайте в Путеводителе по налогам КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

С отчетной кампании за 2021 год начинают действовать изменения в ПБУ 18/02, 16/02, 13/2000. А с отчетности за 2022 год следует применять новый ФСБУ 25/2021 «Бухгалтерский учет аренды». Начать применять новые бухгалтерские стандарты можно и раньше. Такое решение нужно закрепить в учетной политике предприятия. Как правильно применять ФСБУ 25/2021 на практике, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код строки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

• постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
• изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

• о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
• результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
• базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

В 2021 году в форму 2 были внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2021 № 61н). Так, уже с отчетности за 2021 год:

• единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
• ОКВЭД заменен на ОКВЭД2.

А с отчетности за 2021 год вводятся следующие изменения в строки отчета (их, кстати, можно начать применять добровольно уже с отчетности за 2021 год):

• строка 2410 будет именоваться «Налог на прибыль» (вместо «Текущий налог на прибыль»);
• исчезнут строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);
• появятся строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций,
  результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

А совокупный финансовый результат будет определяться как сумма строк:

• «Чистая прибыль (убыток)»;
• «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
• «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Бланк формы 2 в новой редакции вы можете скачать ниже.

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2021 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

Счет (субсчет)		Оборот
Номер	Наименование	Дебет	Кредит
09	Отложенные налоговые активы	45 000	40 000
77	Отложенные налоговые обязательства	110 000	90 000
90.01	Выручка		110 799 640
90.02	Себестоимость продаж	76 880 000
90.03	НДС	16 901 640
90.08	Управленческие расходы	5 865 000
90.09	Прибыль/убыток от продаж	11 153 000
91.02	Прочие расходы	352 000
91.09	Сальдо прочих расходов		352 000
99	Прибыли и убытки
99.01	Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)	11 153 000	352 000
99.02	Налог на прибыль	2 210 200
99.02.1	Условный расход по налогу на прибыль	2 160 200
99.02.3	Постоянное налоговое обязательство	50 000

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности — образец заполнения за 2021 год (данные за 2021 год взяты из прошлогоднего отчета):

Наименование показателя	Код	За 2021 год			За 2021 год
Выручка	2110	93 898			88 365
Себестоимость продаж	2120	(76 880)			(75 993)
Валовая прибыль (убыток)	2100	17 018			12 372
Коммерческие расходы	2210	( — )			(545)
Управленческие расходы	2220	(5 865)			(3 682)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	11 153			8 145
Доходы от участия в других организациях	2310	—			23
Проценты к получению	2320	—			—
Проценты к уплате	2330	( — )			( — )
Прочие доходы	2340	—			—
Прочие расходы	2350	(352)			(513)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	10 801			7 655
Текущий налог на прибыль	2410	(2 235)			(1 894)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(50)			(363)
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	20			—
Изменение отложенных налоговых активов	2450	5			—
Прочее	2460	—			—
Чистая прибыль (убыток)	2400	8 591			5 761

Наименование показателя 2)	Код	За 2021 год	За 2021 год
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	—	—
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	—	—
Совокупный финансовый результат периода	2500	8 591	5 761
Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	—	—
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	—	—

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса можно скачать на нашем сайте.

Также шаблоны всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности есть на сайте ФНС РФ в разделе «Налоговая и бухгалтерская отчетность».

Строка 2110 «Выручка»

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п.

п. 4, 5 ПБУ 9/99):

— поступления от продажи продукции;

— поступления от продажи товаров;

— поступления за выполненные работы;

— поступления за оказанные услуги;

— арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

— лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

— поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

— другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н). Что касается вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, то согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, эти обязательные платежи не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).

Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах либо способом «по мере готовности», либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008). При этом величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи».

Заметим, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп.

«а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 N 144н).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел «Доходы от обычных видов деятельности» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2110 «Выручка»

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90.

Внимание!

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке «Выручка» дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Показатель строки 2110 «Выручка» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за такой же отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2110 «Выручка»

ПРИМЕР 6.1

Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90 в бухгалтерском учете (показатель по субсчету 90-4 отсутствует):

руб.

Оборот за отчетный период (2013 г.)	Сумма
1	2
1. По кредиту субсчета 90-1	103 061 816
1.1. Аналитический счет учета выручки от продажи готовой продукции	74 569 821
1.2. Аналитический счет учета выручки от продажи покупных товаров	21 415 365
1.3. Аналитический счет учета выручки от оказания посреднических услуг	4 216 834
1.4. Аналитический счет учета выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	2 859 796
2. По дебету субсчета 90-3	15 721 294
2.1. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи готовой продукции	11 375 057
2.2. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи покупных товаров	3 266 751
2.3. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания посреднических услуг	643 246
2.4. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	436 240

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
1	2	3	4	5
	Выручка	2110	98 972	76 840
	в том числе: выручка от продажи продукции	2111	70 622	64 516
	выручка от продажи покупных товаров	2112	15 287	11 720

Решение

Выручка (нетто) организации за 2013 г. составляет:

общая сумма выручки (всего) — 87 341 тыс. руб. (103 061 816 руб. — 15 721 294 руб.).

Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

выручка от продажи продукции — 63 195 тыс. руб. (74 569 821 руб. — 11 375 057 руб.);

выручка от продажи товаров — 18 149 тыс. руб. (21 415 365 руб. — 3 266 751 руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.1 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
1	2	3	4	5
	Выручка	2110	87 341	98 972
	в том числе: выручка от продажи продукции	2111	63 195	70 622
	выручка от продажи покупных товаров	2112	18 149	15 287

Строка 2110 «Выручка»

По строке 2110 отражается:

минус

минус

минус

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Вполне вероятно, что уже в следующем году организации будут сами решать, когда им сдавать промежуточную отчетность и сдавать ли вообще. Такой законопроект уже подготовлен Минфином России. Однако пока это только проект. И пора уже подбивать итоги за полугодие текущего года.

Составляя Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2005 г., нужно следовать определенным правилам. Напомним: все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 30 июня 2005 г. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках.

Сдать в инспекцию форму N 2 за полугодие 2005 г. нужно не позднее 1 августа. Дело в том, что на подготовку промежуточной отчетности фирмам дается 30 дней, считая с момента, когда квартал закончится. Однако 30 июля в этом году выпадает на субботу. В этом случае крайний срок сдачи отчетности переносится на первый после выходных рабочий день. Это понедельник, 1 августа.

Прежде чем рассказать о том, как заполнять Отчет о прибылях и убытках, остановимся на особенностях составления формы N 2 организациями, которые наряду с обычными налогами платят ЕНВД. Такие фирмы могут добавить в бланк дополнительные строки, где показать выручку и затраты по деятельности, переведенной на ЕНВД. Впрочем, вместо строк в форму N 2 можно включить дополнительные графы. Однако так стоит поступить, если результаты «вмененной» деятельности существенны. В противном случае выделять доходы и расходы от бизнеса на ЕНВД из общих поступлений и затрат организации нет необходимости.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

Выручка (строка 010)

Здесь показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99). Выручку в бухгалтерском учете все организации признают методом начисления. И только малым предприятиям предоставлено право применять кассовый метод — достаточно закрепить его в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа.

Отрицательные суммовые разницы. Такие разницы образуются в бухгалтерском учете продавца, если курс условной единицы на дату получения денег от покупателя ниже курса на дату отгрузки. Чиновники из Минфина России считают, что отрицательные суммовые разницы продавца не уменьшают выручку для целей исчисления НДС, если фирма рассчитывает этот налог «по отгрузке» (см. Письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114).

Однако вывод чиновников можно оспорить. Пункт 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ гласит: при расчете НДС учитываются все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, а значит выручку, которая облагается НДС. Да и сами налоговики на местах с Минфином не согласны. Скажем, Управление МНС России по г. Москве в Письме от 6 сентября 2004 г. N 24-11/57576 указало, что продавец вправе скорректировать начисленный при отгрузке НДС с учетом отрицательной суммовой разницы, которая образовалась в момент оплаты.

Существенные доходы. В Отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако руководство фирмы может принять решение расписать существенные доходы. Напомним: уровень существенности организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. Впрочем, всегда можно воспользоваться критерием, который рекомендует Минфин России в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Это 5 процентов от общей суммы того или иного показателя (скажем, выручки).

Проценты по коммерческому кредиту. Доход в виде процентов за рассрочку платежа организация должна показать по строке 010, а не по строке 060 «Проценты к получению». Ведь при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Что не включается в выручку. Сумму начисленных НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

Себестоимость (строка 020)

По этой строке показывают в круглых скобках сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы также признают двумя методами: начисления или кассовым. Последний в бухгалтерском учете вправе применять только малые предприятия.

Обратите внимание: все расходы должны быть подтверждены документами. Согласно поправкам в гл. 25 Налогового кодекса РФ, внесенным Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих расход. Подробнее об этом читайте в комментарии на с. 16.

Что не включается в расходы. Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

• средства от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
• затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);
• суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
• суммы, выданные в качестве задатка;
• суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Коммерческие расходы (строка 030)

Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу. Коммерческие расходы отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

Учет в торговых фирмах. Торговые фирмы по строке 030 приводят затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы на выплату заработной платы администрации, продавцам, товароведам и прочему персоналу, по аренде офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны и т.д.

Управленческие расходы (строка 040)

Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на командировки управленческого персонала, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые фирма собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. Обратите внимание: торговые фирмы строку 040 не заполняют.

Порядок списания. Управленческие расходы списывают на себестоимость двумя способами:

• все сразу на счет 90 «Продажи» в том отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040);
• пропорционально доле реализованной продукции (товаров) (в этом случае они будут списаны на счет 20 «Основное производство» и показаны в составе себестоимости по строке 020).

Прочие доходы и расходы

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие операционные доходы	090	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, за минусом суммы НДС
Прочие операционные расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	120	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены внереализационные доходы
Внереализационные расходы	130	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам

Проценты к получению (строка 060) и уплате (строка 070)

Проценты по кредитам, взятым для покупки имущества. По общему правилу проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, показывают по строке 070.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств включают в стоимость купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия имущества к учету, то они относятся к операционным расходам и также отражаются по строке 070.

Проценты по реструктуризации задолженности в бюджет. Рассрочка по уплате налогов, предоставленная организациям, является бюджетным кредитом. За право пользоваться такими кредитами организация уплачивает проценты — их также показывают по строке 070. Обратите внимание: налоговики считают, что проценты по реструктуризированной кредиторской задолженности не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. При этом они ссылаются на то, что плата за рассрочку в уплате налогов не является экономически обоснованной. В этом их поддерживают и судьи (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 5665/04). И это несмотря на то, что в действующей редакции пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ сказано, что в состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида.

Обратите внимание: в обновленной редакции ст. 265 четко прописано, что проценты по реструктуризированной налоговой задолженности уменьшают налогооблагаемые доходы.

Внереализационные доходы (строка 120) и расходы (строка 130)

Перечень внереализационных доходов приведен в п. 8 ПБУ 9/99. В него вошли:

• признанные должником и присужденные ему по решению суда штрафы и пени за нарушение условий договора;
• суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;
• курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

Перечень внереализационных расходов дан в п. 12 ПБУ 10/99. Сюда включают: штрафы, пени и неустойки, причитающиеся с организации; просроченную «дебиторку» или средства, которые невозможно получить с должника; отрицательные курсовые разницы; ущерб, который приходится возмещать. Кроме того, это убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров.

По этой же строке показывают и все непроизводственные расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли, — они упомянуты в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Скажем, затраты на благотворительную деятельность. Также это может быть оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений и т.д.

Списанная дебиторская задолженность неплатежеспособных контрагентов. Налоговики считают, что признать задолженность безнадежной нельзя, если судебный пристав вернул предприятию исполнительный лист по причине невозможности взыскать долг.

В этом случае предприятию придется либо предъявить исполнительный лист повторно, либо ждать окончания срока исковой давности (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53). Однако такая точка зрения спорна. В судах предприятиям удавалось доказать, что в этом случае задолженность списать можно (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18).

Пени и штрафы по налогам и сборам. В форме N 2 нет специальных строк, где можно было бы отразить такие расходы. Поэтому сумму штрафов и пеней по налогам и сборам фирма может привести по строке 130 Отчета в составе внереализационных расходов.

Чрезвычайные доходы и расходы. Типовая форма N 2 не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому если у фирмы такие доходы и расходы имели место, он может показать их в строках 120 и 130 Отчета. Если же бухгалтер самостоятельно дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках (например, с помощью бухгалтерской программы), то он может включить в него строки «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы».

Коды строк отчетности

Они шифруют всю информацию по организации. Проставляются непосредственно в самих таблицах отчетов. В приложении №4 к Приказу №66-н каждый код привязан к отдельной форме отчета.

При общей системе бухгалтерской отчетности компании заполняют 6 форм, и соответственно, применяют 6 видов кодификации:

Пример: раздел 2 бухбаланса называется «оборотные активы», и строки в нем начинаются на 12ХХ. Или раздел расчета валовой прибыли в форме №2: 21ХХ.

В третьей цифре кода зашифрованы подразделы. Пример: подраздел «запасы» раздела «оборотные средства» бухбаланса — 121Х.

Четвертая, последняя цифра кода детализирует информацию в подразделе: Пример: строка «сырье и материалы» подраздела «Запасы» имеет код 1211.

Как видно, структура имеет понятную логику построения, и проста для использования.

Коды отчетного периода бухгалтерской отчетности в 2021 году

Приказ ФНС России от 13.11.2021 N ММВ-7-1/570@ «Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности» предусматривает коды:

Коды периодов налоговой отчетности в 2021 году

Свои двузначные коды имеются и в налоговых декларациях. Каждому периоду соответствуют свои коды, которые имеют двухзначный регистр.

Коды для декларации по налогу на прибыль

Коды содержатся в приказе ФНС России от 23.09.2021 N ММВ-7-3/475@.

Если организация сдает декларации поквартально, коды будут следующие:

Для организаций, сдающих отчетность помесячно:

Для консолидированных групп налогоплательщиков в приказе предусмотрены отдельные коды.

Коды для НДС

Они содержатся в приказе ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

Для случаев реорганизации, ликвидации, а также в отношении соглашений о разделе продукции в приказе предусмотрены отдельные коды.

Коды периодов при УСН

Коды для УСН установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

В обычной годовой декларации всегда указывается код «34».

В особых случаях применяются коды:

Коды периодов при ЕНВД

Коды для ЕНВД установлены приказом ФНС России от 26.06.2021 N ММВ-7-3/414@:

При реорганизации или ликвидации:

Другие коды

Кроме перечисленных, в декларациях проставляются коды:

Все они указаны в вышеупомянутых приказах по каждому виду декларации.

Приказы с кодами по другим декларациям:

Итоги

Форма 2, или отчет о финрезультатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.