Счет 69 в бухгалтерии: для чего нужен, как использовать, как учитывать социальные отчисления

Организация учета расчетов по социальным отчислениям

Организация учёта расчётов относительно страховых отчислений входит в обязанность всех нанимателей независимо от применяемой системы налогообложения. Расчётным периодом является календарный год, а отчётными — первый квартал, полгода, 9 месяцев, год. Согласно утверждённому порядку работодатель должен фиксировать:

• начисленные, перечисленные социальные отчисления, пенни, штрафы;
• излишне произведённые страховые отчисления, штрафные санкции, пени, подлежащие возврату, включая проценты;
• расчёты с Соцстрахом по средствам соцстрахования ввиду материнства и болезни по месту регистрации страхователя (включая суммы из ФСС);
• расходы на уплату страхования.

Учет расходов в счет отчислений на страховое обеспечение, осуществляемый страхователем, представлен социальными денежными пособиями (по нетрудоспособности, при постановке на учет в ранний период беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребенком (каждый месяц) и т. д.). Сюда же относят денежные выплаты сверхустановленных размеров и в суммах, учитываемых при зачете в страховой стаж периодов, не подлежащих обязательному страхованию (касается денежной помощи по временной нетрудоспособности из-за болезни и ввиду материнства).

Учет сумм исчисленных платежей ведётся по результатам каждого месяца страхователями в расчётный (отчётный) период относительно всех работников. За основу берётся величина зачисленных с начала этого периода до конца месяца денежных выплат и материальных поощрений, а также тарифы самих страховых отчислений.

При достижении предельной суммы начисления (правительственное постановление № 974 от 24.11.2011) прекращаются за исключением пенсионного страхования. Расчет для ПФР не прекращают, а только снижают размер тарифа. Получить справочную информацию о состоянии расчётов относительно взносов, пенни или штрафов страхователь может через запрос в территориальный фондовый орган в течение 5 дней.

Плательщик формирует и сдает декларацию по социальным отчислениям на пенсионное страхование, а также расчёты авансовых платежей по ЕСН (для тех, кто осуществляет денежные выплаты физическим лицам). Отчётность готовится и сдаётся согласно формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР. Форма 4-ФСС заполняется с 2016 года с учётом новых правил, которые установлены приказом ФСС № 59.

Страховые тарифы и база для расчета взносов

Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2016 году лимиты смотрите здесь.

Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

Облагаемая база	ПФР	ФСС	ФФОМС	Итого
Не превышает установленную предельную величину, %	22	2,9	5,1	30
Больше установленного предела, %	10	5,1	15,1

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.

Как выглядит план счетов бухучета?

Это схема регистрации и группировки показателей хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся активы, различные обязательства, финансовые операции и прочее. В ПС указаны счета первого порядка (синтетические) и второго порядка (субсчета). На основе ПС компании создают и утверждают рабочий план счетов с полным перечнем всех счетов. Бухгалтерские счета подразделяются на:

• активные;
• пассивные;
• активно-пассивные.

Характеристика счета 69

На сч. 69 отражаются сведения не только о начислениях и уплате ежемесячных выплат в государственные фонды, но также пени и выставленные штрафные санкции за просрочку и неуплату.

Дебет 69 счета показывает суммы выплаченных взносов в ОМС, ПФР и ФСС, денежные средства, которые возмещаются работникам предприятия при наступлении страхового случая, а также излишне уплаченные суммы, которые были возвращены государственными фондами. По кредиту 69 можно проконтролировать начисление взносов, которые подлежат уплате, а также выставленные пени и штрафы за просрочку платежей.

Определить, 69 счет — активный или пассивный, можно после анализа его сальдо на начало и конец отчетного периода. Такое сальдо может показывать как переплату, так и задолженность по выплатам, следовательно может быть кредитовым или дебетовым, соответственно определяя счет 69 как активно-пассивный.

Схема 69

Остаток по дебету отображает возникшую задолженность государственных органов перед организацией. Она возникает вследствие избыточно уплаченных страховых взносов, и подлежит возврату. Возникновение кредитового остатка происходит вследствие образования сумм начисленных, но еще не уплаченных взносов. Из-за того, что остатки отображаются в разрезе субсчетов, можно сразу определить, какие выплаты не были осуществлены.

Все начисленные взносы бухгалтерия предприятия имеет право включить в состав косвенных, прямых или других издержек, в зависимости от вида расчета с персоналом, на основании которого уплачивались взносы. Таким образом начисленные суммы выплат уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Суммы страховых выплат начисляются ежемесячно при проведении расчетов с персоналом, а оплата произведенных начислений осуществляется до 15 числа следующего месяца.

Что включает счет 69?

Учет, точнее, перечисленные платежи вместе с оплачиваемыми суммами по страховым сборам отображаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. На счету 69 объединяются все сведения о расчётах по страхованию (касается социального, медицинского, а также пенсионного обеспечения).

№	Субсчета первого порядка	№	Субсчета второго порядка
69-1	«Расчёты по соцстрахованию».	69-1-1	«Расчёты с ФСС по страховым сборам».
69-1-2	«Расчёты с ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний».
69-2	«Расчёты по пенсионному обеспечению».	69-2-1	«Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью);
69-2-2	«Расчёты по накопительной части трудовой пенсии».
69-3	«Расчёты по медицинскому страхованию».

Что касается отпускных, то они фиксируются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения отчислений денежных средств с отпускных, к указанному счёту открывается субсчёт. После перечисления заработной платы проводками отображаются зачисленные денежные сборы во внебюджетные фонды и по обязательному страхованию от (профзаболеваний) несчастных случаев на производстве.

Счёт 69 корреспондируется со счетами учёта производственных затрат. По кредиту этого счёта в корреспонденции со счётом 99 (прибыль и убытки) показаны зачисления пеней за несвоевременность платежей. По дебету счёт 69 корреспондируется со счетами расходов (перечисленные средства и выплачиваемые суммы за счёт платежей по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию).

Счет 69 активный или пассивный?

Чтобы ответить на вопрос, счет 69 активный или пассивный, следует сначала разобраться, для чего он используется. В бухучете счет 69 используется при отображении расчетов по различным видам обязательного соцстрахования:

• пенсионного;
• медицинского;
• на случай профзаболеваний / травм на производстве;
• на случай временной потери трудоспособности.

Счет 69, как правило, корреспондирует с затратными счетами, а в случае начисления пособия за счет работодателя — со счетами, связанными с начислением и выплатой зарплаты. На нем также отражаются пени за несвоевременно сделанные платежи в пользу государственных фондов через налоговую. По дебету отражаются осуществленные платежи в виде обязательных страховых взносов. Исходя из этого, можно сделать вывод, что данный бухсчет активно-пассивный.

Существующие субсчета 69

Счет 69, субсчета которого отражают данные в разрезе государственных фондов-получателей платежей, показывает начисленные и оплаченные суммы взносов:

• 69-01 — счет для отражения платежей по социальному страхованию, которые оплачиваются в пользу Фонда социального страхования.
• 69-02 — учет пенсионных начислений в пользу Пенсионного фонда России. В зависимости от деятельности предприятия на этом субсчете могут быть открыты дополнительные разделы для отражения информации о взносах на доплату определенным категориям работников, к примеру, работникам авиации, организаций угольной промышленности, и занятым на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.
• 69-03 — учет платежей по обязательному медицинскому страхованию работников. Субсчет подразделяется на выплаты в Федеральный фонд ОМС и территориальный.
• 69-07 — взносы на накопительную часть пенсии, осуществляемые на основании заявления работника.
• 69-08 — взносы работодателя за сотрудников в частные медицинские центры.
• 69-11 — счет для начисления (расхода) сумм на страхование от профессиональных заболеваний или несчастных случаев на производстве в пользу ФСС.

Внимание! Если у предприятия возникают взаимоотношения с другими внебюджетными фондами, тогда бухучет предусматривает возможность открытия других субсчетов для упрощения учета операций.

Субсчета 69

Как работать со счетом 69

Счет 69 — активно-пассивный. Поскольку сальдо по счету может быть как положительным, так и отрицательным, записывать суммы разрешено и в дебет, и в кредит. При этом по кредиту отражаются средства, которые должны быть перечислены в каждый из фондов, а в дебетовой части — то, что уже оплачено.

Для каждого вида взносов должен быть открыт отдельный субсчет. При необходимости бухгалтер вправе открывать нужное количество дополнительных субсчетов. Этот момент обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике компании.

Таблица типовых проводок по 69 счету

Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.

Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
69	51	Страховые взносы перечислены во внебюджетный фонд	Платежное поручение
20	69	Начислены страховые взносы работнику основного производства	Зарплатная ведомость
44	69	Начислены страховые взносы работнику, обеспечивающего процесс реализации товара	Зарплатная ведомость
99	69	Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносов	Бухгалтерская справка-расчет
51	69	Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды	Банковская выписка

Пример проводок по 69 счету

31.01.2016 года ООО «Старт» осуществило выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:

• зарплата — 41 300 руб.;
• пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации — 2 350 руб.).

Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер ООО «Старт» сделал расчет сумм страховых взносов:

• ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
• ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
• ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
• ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
• ФФОМС: 41 300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
• ТФОМС: 41 300 руб. x 2,0% = 826 руб.

Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых взносов бухгалтер ООО «Старт» отразил такими проводками:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.2	70	Начислена зарплата Сазонову К.Р.	41 300 руб.	Зарплатная ведомость
91.2	70	Начислено пособие по болезни (за счет ООО «Старт»)	2 350 руб.	Зарплатная ведомость
69.01	70	Начислено пособие по болезни (за счет государства)	5 150 руб.	Зарплатная ведомость
91.2	69.01	Начислена сумма страховых взносов в ФСС	1198 руб	Зарплатная ведомость
91.2	69.01	Начислена сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания)	83 руб.	Зарплатная ведомость
91.2	69.02.1	Начислена сумма страховых взносов (страховая часть пенсии)	5782 руб.	Зарплатная ведомость
91.2	69.02.2	Начислена сумма страховых взносов (накопительная часть пенсии)	2478 руб.	Зарплатная ведомость
91.2	69.03.1	Начислена сумма страховых взносов (ФФОМС)	454 руб.	Зарплатная ведомость
91.2	69.03.2	Начислена сумма страховых взносов (ТФОМС)	826 руб.	Зарплатная ведомость
69.01	51	Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания)	83 руб.	Платежное поручение
69.02.1	51	Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (страховая часть пенсии)	5782 руб.	Платежное поручение
69.02.2	51	Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (накопительная часть пенсии)	2478 руб.	Платежное поручение
69.03.1	51	Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (ФФОМС)	454 руб.	Платежное поручение
69.03.2	51	Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (ТФОМС)	826 руб.	Платежное поручение

По дебету

Дебет	Кредит	Содержание	Документ
69.01	51	Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по страховым взносам в части, перечисляемой в ФСС	Списание с расчетного счета
69.01	70	Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС	Начисление зарплаты
69.01	70	Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	Начисление зарплаты

По кредиту

Дебет	Кредит	Содержание	Документ
000	69.01	Ввод начальных остатков: страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС	Ввод остатков
20.01	69.01	Включение в затраты основного производства суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
23	69.01	Включение в затраты вспомогательного производства суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
25	69.01	Списание на общепроизводственные расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
26	69.01	Списание на общехозяйственные расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
29	69.01	Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
44.01	69.01	Включение в издержки обращения суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС в организациях, осуществляющих торговую деятельность	Начисление зарплаты
44.02	69.01	Включение в коммерческие расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность	Начисление зарплаты
91.02	69.01	Включение в прочие расходы, не относящиеся к основным видам деятельности, суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
96.01.2	69.01	Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
96.01.2	69.01	Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФСС (учет зарплаты во внешней программе)	Отражение зарплаты в бухучете

Начисление страховых взносов

Дебет	Кредит	Обозначение операции
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97	69 субсчет «Пенсионное страхование»	Произведено начисление взносов по пенсионному страхованию работника
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97	69 субсчет «Медстрах»	Произведено начисление взносов в фонд медстрахования
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97	69 субсчет «Соцстрах»	Произведено начисление взносов в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97	69 субсчет «Травматизм»	Произведено начисление взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма

Перечисление страховых взносов

Дебет	Кредит	Обозначение операции
69 субсчет «Пенсионное страхование»	51	Перечислены безналично взносы по пенсионному страхованию работника
69 субсчет «Медстрах»	51	Перечислены безналично взносы в фонд медстрахования
69 субсчет «Соцстрах»	51	Перечислены безналично взносы в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство
69 субсчет «Травматизм»	51	Перечислены безналично взносы на страхование от несчастных случаев и травматизма

Прочие операции со средствами страховых взносов

Дебет	Кредит	Название операции
69 субсчет «Травматизм»	70	Произведено начисление выплаты из средств фонда из-за получения производственной травмы
69 субсчет «Соцстрах»	70	Произведено начисление выплаты по больничному листу
99	69 субсчет «Пенсионное страхование»	Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов по пенсионному страхованию работника
99	69 субсчет «Медстрах»	Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов в фонд медстрахования
99	69 субсчет «Соцстрах»	Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство
99	69 субсчет «Травматизм»	Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма

Корреспонденция счета 69 с другими счетами

Сч. 69 в большинстве случаев корреспондирует со счетами, на которых происходит отражение начисления оплаты труда (в отношении отчислений, производимых за средства предприятия). Тем не менее, корреспонденция возможна также со счетами, на которых учитываются прибыли и убытки, расходы и доходы предприятия. Это сч. 99, и корреспонденция с ним отражает начисление выставленных штрафов и образовавшейся пени по просрочкам и неуплатам.

Корреспонденция по дебету 69 происходит со счетами:

• Раздела V «Денежные средства» — 50, 51, 52, 55. В этом случае проводки отражают операции, проводимые с деньгами предприятия в любой форме: наличные и безналичные, расположенные на расчетном, валютном или специальных счетах предприятия.
• Раздела VI «Расчеты» — 70. Это основной корреспондирующий счет, отражающий расчеты по заработной плате персонала.

Корреспонденция по кредиту 69 происходит со счетами:

• Раздела I «Внеоборотные активы» — 08.
• Раздела III «Затраты на производство» — 20, 23, 25, 26, 28, 29. Счета корреспондируют при осуществлении начисления и выплаты страховых взносов на работников различных видов производства в зависимости от специализации предприятия.
• Раздела IV «Готовая продукция и товары» — 44 (для работников сферы торговли).
• Раздела V «Денежные средства» — 51, 52. В этом случае отражаются операции, осуществляемые с безналичными денежными средствами на расчетном и валютном счетах предприятия.
• Раздела VI «Расчеты» — 70, 73. Это основные корреспондирующие счета, отражающие расчеты по оплате труда и прочим операциям с персоналом.
• Раздела VIII «Финансовые результаты» — 91, 96, 97, 99.

Основная корреспонденция

Отражение уплаты страховых взносов

Простой и удобный расчет страховых взносов в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:

• Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» —  уплачены взносы на страховую часть пенсии;
• Дебет 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» Кредит 51 «Расчетный счет» —  уплачены медицинские взносы;
• Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» —  уплачены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;
• Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» —  уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Налоговый учет страховых взносов

Если вы работаете на ОСНО, то расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов. То же касается взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций на ОСНО. Аналогично действуют организации и предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН.

От 50 % до 100 % страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:

• УСН на ставке 6 %,
• Патент.

Если вы ИП без сотрудников, то уменьшить налог можете на всю сумму страховых взносов за себя. Организации и предприниматели с сотрудниками уменьшают налог только на половину. Стоимость патента страховые взносы с 2021 года тоже уменьшают, для этого в налоговую надо подать специальное уведомление.

Уплата страховых взносов в 2021 году

Страховые взносы в налоговую и ФСС по-прежнему уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

При начислении страховых взносов учитывайте ряд изменений:

1. С 1 января 2021 года Федеральный МРОТ вырастет с 12 130 рублей до 12 792 рублей. Так как страховые взносы начисляются с фонда оплаты труда, их минимальный размер увеличится;
2. Увеличен максимальный размер зарплаты, с которой начисляются и уплачиваются взносы. С 1 января 2021 года максимальный размер дохода, облагаемый взносами и начисленный с начала года, составит: для ПФР — 1 465 тыс. рублей, для ФСС (нетрудоспособность и материнство) — 966 тыс. рублей. Взносы в ФОМС по-прежнему не ограничиваются. Для сравнения в 2020 году предельная база по взносам в ПФР составляла 1 292 тыс. рублей, по взносам на ВНиМ — 912 тыс. рублей.
3. Изменился перечень кодов тарифов страховых взносов. Подробнее об этом в статье о кодах тарифа плательщика страховых взносов.
4. Отменены пониженные страховые взносы для организаций и ИП на УСН, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, организаций и ИП на ЕНВД в сфере фармацевтики и для ИП на патенте.
5. У ИП на патенте появилась возможность уменьшать стоимость патента на страховые взносы за себя и своих сотрудников.