Использование 81 счета в бухгалтерском учете

Какова судьба выкупленных акций организацией

Выкуп обычно происходит по требованию акционеров. Выкупленные акции становятся собственностью организации. В дальнейшем выкупленные акции:

  • Перепродаются;
  • Аннулируются;
  • Распределяются между акционерами, если это акционерное общество работников (народное предприятие). Редкая форма коллективного хозяйствования в России. Около 200 предприятий являются народными в нашей стране.

Нормативная база

Использование сч.81 для отображения информации о деятельности с выкупленными собственными акциями акционерных обществ (долями участников иных компаний и товариществ) осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и иными законодательно утверждаемыми документами (например, ФЗ 208 от 26.12.1995 в ред. от 29.07.2017 для АО).

Для чего предназначен 81 счет

81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя. При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет

Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.

Отражение продажи акций в бухучете

Мероприятия по выкупу акций происходят по требованию акционеров. Акции, подлежащие выкупу, становятся собственностью организации, после чего перепродаются, аннулируются или распределяются между другими акционерами. К особенностям применения счета 81 относят следующие:

  1. Счет на практике может применяться не только акционерными обществами, но и обществами с ограниченной ответственностью (при выкупе долей в уставном капитале).
  2. Информация по данному счету отражается в пассиве баланса, при помощи круглых скобок (3 раздел, строка 1320).

Важно! Порядок, по которому происходит выкуп и дальнейшая реализация акций, устанавливается нормами действующего законодательства. Он является общим для всех участников данного процесса и предполагает необходимость соблюдения некоторых нюансов.

С какими счетами корреспондирует 81 счет

Важно! Когда общество выкупает у акционера принадлежащие ему акции, то в бухучете делается запись в дебет 81 счета на сумму произведенных затрат. При аннулировании выкупленных обществом собственных акций учет осуществляется по кредиту 81 счета и дебету 80 счета после того, как общество выполнит все предусмотренные процедуры. При возникновении разницы на 81 счету между произведенными затратами на покупку акции или доли и номинальной их стоимостью, производится ее отнесение на 91 счет.

81 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебетуПо кредиту

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 55 «Специальные счета»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Принятие к учету акций

ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.

ДтКтОписание операцийСуммаДокумент
8175Оприходованы собств. акции9500Бухгалтерская справка
7551Оплачена покупка акций9500Платежное поручение исх.

Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
8151Отражен выкуп акций9500Платежное поручение исх.

Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:

ДтКтОписание операцийСуммаДокумент
7568Начислена сумма НДФЛ( 9500*13%)1235Бухгалтерская справка

В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
7551Перечисление за акции( 9500 — 1235)8265Платежное поручение исх.
6851Перечисление НДФЛ1235Платежное поручение исх.

Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:

  • расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
  • стремление увеличить размер прибыли на акцию;
  • предотвращение попытки враждебного поглощения;
  • получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.

Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.

Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.

Продажа акций

После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
62(76)91.1Отражение продажной стоимости акций(1100*8)8800Акт, бух.справка
91.281Списание учетной стоимости акций(950*8)7600Бух. справка
5162(76)Отражено поступление ДС от продажи акций8800Выписка банка
91.999Отражен финансовый результат (8800 — 7600)1200Бух. справка

В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.

Проводки по счету 81: перепродажа акций

В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:

  1. При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
  2. Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
  3. При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.

При убытке — Дт 99 Кт 91.

Рассмотренная нами схема применения проводок — достаточно общая. На практике бухгалтерский учет операций на счете 81 может иметь огромное количество нюансов, предполагающих включение в учет различных дополнительных проводок.

Например, в случае когда при выкупе акций в расчет берутся не только рыночная и номинальная их цена, но и стоимость первичного размещения ценных бумаг на бирже — IPO.

Первичное размещение акций или IPO — это «первая минута» свободного обращения эмитированных хозяйствующим субъектом ценных бумаг на фондовой бирже. Стоимость акций на IPO приближена к номинальной и, как правило, чуть больше ее (разница обычно в пределах 10%).

Уменьшение УК за счет выкупленных акций

ПАО «Березовая роща» выкупило 500 акций по цене 20 рублей за акцию, стоимость акций по номиналу — 25 рублей.

Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.

ДтКтОписание операцийСуммаДокумент
8081Уменьшение уставного капитала (500*25)12500Бухгалтерская справка
8191.1Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500)2500Бухгалтерская справка

Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Типовые проводки по счету 81

ДебетКредитСодержание хозяйственной операции
По дебету счета 81
8150,51,52,55Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров
8191.1Доход от продажи акций
По кредиту счета 81
7381Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками
8081Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров
91.281Расход от продажи акций

Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа

Допустим, по заявлению акционера, который является работником организации, ПАО выкупает 1500 акций номиналом 1 рубль и ценой выкупа 2300 руб. Далее ПАО продает акции физ.лицу по цене 2400 руб. Реестр акционеров ведет депозитарий.

Проводки по 81 счету, сделанные в организации:

ДтКтСумма (руб.)Содержание хозяйственной операцииДокумент
8173*3 450 000Выкуп акций. В депозитарии акции списываются со счета акционера и зачисляются на счет организации по номиналуВыписка из реестра акционеров
73513 450 000Оплата за акцииВыписка банка
Дальнейшая продажа акций
51753 600 000Поступление денег за проданные акции. В депозитарии акции списываются со счета организации и зачисляются на счет физлица- акционера по номиналуВыписка банка
75813 450 000Акции списаны с бухучетаВыписка из реестра акционеров
7591150 000Доход от продажи акцийБухгалтерская справка-расчет

Пример 2. Выкуп доли имуществом организации

Допустим, участник ООО физическое лицо написало заявление о выходе из общества в апреле 2016г. Доля приобретена в феврале 2011г. По обоюдному согласию, выкуп доли осуществляется передачей офисного помещения административного здания площадью 19 кв.м. Организация на УСН с налогообложением «доходы минус расходы».

Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:

ПоказателиСумма (руб.)
1.Номинальная стоимость доли участника5 000
2.Действительная стоимость доли участника, рассчитанная из стоимости чистых активов организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества800 000
3.Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика830 000
4.Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м286 000 000
5.Начисленная амортизация по административному зданию9 684 211
6.Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2)817 000
7.Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19)92 000

Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:

ДтКтСумма (руб.)Содержание хозяйственной операцииДокумент
8175800 000Задолженность ОООЗаявление участника
7591800 000Списана задолженностьАкт о приемке-передаче объекта ОС
01/в01817 000Списана балансовая стоимость офисного помещенияАкт о приемке-передаче объекта ОС
0201/в92 000Списана амортизация офисного помещенияАкт о приемке-передаче объекта ОС
9101/в725 000Списана остаточная стоимость офисного помещения

Акт о приемке — передаче объекта ОС, справка расчет:

817 000-92 000=725 000

НДФЛ
Физлицо, в нашем случае, не платит НДФЛ. Так как с 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), согласно которой освобождаются от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года.
Если бы доля была приобретена ранее 2011г., то налоговая база по НДФЛ составила бы в нашем примере 825000 руб. (830 000-5 000)

Бухучет на счете 81

Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52

Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:

Дебет счета 80 – Кредит счета 81

Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей. Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500

Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 81 — 500

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91

Дебет счета 91 – Кредит счета 81

Отражение в балансе

В бухгалтерской Форме №1 собственные акции (доли), выкупленные у своих участников, отражаются в строке 1320 (дебетовое сальдо счета 81).

Эту строку заполняют как АО, так и ООО, но в последних речь идет не об акциях, а о долях в уставном капитале.

 

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Счет 81 является активным, однако в активе баланса он не отражается. Почему?

Ответ: Строкой актива баланса, на которую могут относиться собственные акции компании, выкупленные у акционеров – это финансовые вложения. Однако, данные акции к финансовым вложениям не относятся. Данный счет имеет тесную связь с уставным капиталом, поэтому и отражение он находит в разделе капитал, причем со знаком минус и в скобках.

Заключение

Таким образом, 81 счет в бухучете используется для обобщения информации о наличии и движении собственных акций организации, которые были выкуплены у акционеров с целью последующей их продажи или с целью аннулирования. Другие компании вправе использовать данный счет с целью учета доли участника, также приобретенной компанией для передачи третьим лицам или распределению между участниками.

Источники
  • https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-81-v-buhgalterskom-uchete-provodki-i-primeryi.html
  • https://moneymakerfactory.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-81-schet-sobstvennyie-aktsii-doli/
  • https://buhland.ru/schet-81-v-buxgalterskom-uchete/
  • https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-81-schetu.html
  • https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/schet-81-buhgalterskogo-ucheta-sobstvennye-akcii-doli/
  • https://iiotconf.ru/schet-81-v-balanse/

tett
Зарплатто.ру - сайт о зарплатах и доходах, деньгах и финансах
0 0 голоса
Article Rating
Подписаться
Уведомить о
guest

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.

0 Комментарий
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии
0
Оставьте комментарий! Напишите, что думаете по поводу статьи.x
()
x
Adblock
detector