Как подсчитать раздельный учет НДС с процентами по займу?

Содержание
  1. Что такое НДС
  2. Начисление процентов по депозиту и выданным займам — внереализационный доход
  3. Облагается ли НДС предоставление займа
  4. Облагается ли НДС получение займа
  5. Облагаются ли НДС проценты по договору займа
  6. Депозитные проценты и отчетность по НДС: как они связаны
  7. О представлении документов, подтверждающих право на применение освобождения
  8. Отражение процентов по депозиту в декларации по НДС
  9. Договор займа
  10. Договор кредита
  11. Договор товарного кредита
  12. Договор коммерческого кредита
  13. Раздельный учет
  14. Обоснование позиции
  15. Проценты по предоставленным займам
  16. Проценты за пользование чужими деньгами
  17. В чем чаще всего ошибаются бухгалтеры, заполняя декларации по НДС
  18. Начисленные проценты по выданным займам не отражаются в Разделе 7 декларации по НДС
  19. Организация на УСН при выставлении покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога не подала декларацию по НДС в налоговые органы
  20. Организация не правильно отражает полученные авансы в декларации НДС, когда в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена реализация товаров, были выполнены работ или оказаны услуги
  21. Часто задаваемые вопросы
  22. Итоги

Что такое НДС

Налог на добавленную стоимость – это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки.

Процентные ставки на НДС в России составляют:

Размер ставки На какие товары распространяется
18%Весь товар, который продается на территории России, кроме некоторых видов товаров
10%Весь детский товар, медикаменты,, некоторые продуктовые товары
0%Товар, предназначен для экспорта

НДС оплачивается конечным потребителем при покупке товара или получения услуг, работ. Предприятие-продавец всего лишь посредник между покупателем и бюджетом.

Начисление процентов по депозиту и выданным займам — внереализационный доход

Каждый предприниматель, организуя собственный бизнес, стремится к единственной цели — извлечь прибыль. Но для этого необходимо получить какой-либо доход. Доход может быть получен от реализации продукции собственного производства, товаров, приобретенных ранее с целью перепродажи, а также от выполнения работ и оказания услуг. Это касается основной деятельности хозяйствующего субъекта.

Но существует и другой вид доходов. Так, ИП или организация может открыть депозитный счет в банковском учреждении с целью получения дополнительных денежных средств в виде начисленных процентов на остаток по этому счету. Также дополнительный доход можно получить, выдавая денежные средства другим экономическим субъектам и начисляя заемщику проценты за пользование. Начисленные проценты к получению и по депозитам, и по выданным займам будут составлять так называемый внереализационный доход, который впоследствии должен быть учтен при расчете налога на прибыль.

В декларацию по налогу на прибыль суммы начисляемых к получению процентов попадут в строку 100 приложения 1 к листу 02.

А что же с декларацией по НДС — включаются ли в нее указанные внереализационные доходы?

С отчета за 4 квартал 2021 года необходимо применять новый бланк декларации по НДС, утв. приказом ФНС от 19.08.2021 № ЕД-7-3/591@.

Облагается ли НДС предоставление займа

Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.

Облагается ли НДС получение займа

Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Облагаются ли НДС проценты по договору займа

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.

Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.

Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу

Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

Депозитные проценты и отчетность по НДС: как они связаны

Размещая денежные средства на депозитном счете банковского учреждения, хозяйствующий субъект остается их собственником. Деньги должны быть возвращены банком по истечении срока договора. В соответствии со ст. 39 НК РФ такая операция реализацией не признается. Значит, и начисленные по депозиту проценты НДС не облагаются, как суммы, не связанные с реализацией. Именно такое мнение выразили чиновники Минфина в письме от 04.10.2013 № 03-07-15/41198. Таким образом, в отчет по НДС проценты по депозитным договорам включать не требуется.

О представлении документов, подтверждающих право на применение освобождения

Итак, организация, не являющаяся кредитной, не лишена права предоставлять займы и своим сотрудникам, и сторонним организациям. Если выдача займа (речь, конечно же, не о сотрудниках) производится в денежной форме или ценными бумагами, данная операция признается не облагаемой (освобожденной от обложения) НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Операции, освобождаемые от обложения НДС, не учитываются при определении налоговой базы. Однако об их осуществлении налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы посредством представления декларации – это необходимо для контроля правильности и полноты исчисления сумм налога.

И вот, увидев, что в разд. 7 декларации по НДС отражены некие суммы, контролеры требуют от налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность указания названных сумм именно в данном разделе.

Отражение процентов по депозиту в декларации по НДС

Формирование декларации по НДС необходимо всем налогоплательщик, которые являются плательщиками этого налога согласно действующему законодательству.

Декларация на НДС очень объемная и состоит из 26 листов и заполняется по разделам.

Что заполнять в каждом разделе рассмотрим в виде таблицы:

Наименование разделаЧто отражается в разделе
Раздел №1Отражается сумма налоговых сборов, которую необходимо уплатить в бюджет
Раздел №2Отражается сумма налогов и сборов налогоплательщиком, который выступает в качестве налогового агента
Раздел №3суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;
Раздел №4Заполняется в случае использование нулей ставки по НДС, при этом в данном разделе необходимо обосновать использование данной ставки
Раздел №5Каким образом происходит вычисление сумм налогового вычета при реализации товар и услуг
Раздел №6Если используется нулевая ставка по НДС, то в данном разделе ее подтверждение отсутствует
Раздел №7Перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС на конкретном предприятии
Раздел №8Отражаются сведения из книги покупок, именно по тем операциям, которые относятся к данной декларации
Раздел №9Отражаются сведения из книги продаж, именно по тем операциям, которые относятся к данной декларации
Раздел №10Перечень сведений из специального журнала счет-фактур
Раздел №11Отражаются сведения из журнала счет-фактура, в отношении определенных действий, которые осуществляются в отношении других лиц
Раздел №12наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам

Начисленные проценты по депозиту отражаются в разделе №7 Декларации по НДС.

Все данные заполняются слева направо. Если во время заполнения остаются пустые графы, в них следует поставить прочерк. В качестве подтверждения правильности заполнения раздела руководитель предприятия ставит в указанном месте подпись и дату.

Снизу листа необходимо указать ИНН и КПП предприятия. Важным моментом есть формирование специального отчетного документа внутри самой организации.

Договор займа

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Как видим, в ГК РФ различаются денежные и вещевые займы.

1. Заем предоставляется в денежной форме

Как было отмечено, проценты, полученные кредитором за предоставление денег взаймы, не облагаются НДС на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

2. Заем предоставляется в натуральной форме (товарный заем)

Если в пользование заемщику на установленное время предоставляются вещи, определенные родовыми признаками, то речь идет о таком виде долгового обязательства, как товарный заем.

Согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ выдача займа в натуральной форме производится на безвозмездной основе, но если договором предусмотрено иное, то за предоставление вещей в пользование с заемщика могут взиматься проценты.

Если в договоре размер процентов не указан, то их величина определяется исходя из существующей в месте жительства заимодавца, а если им является организация — в месте ее нахождения, ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор кредита

Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Договор товарного кредита

В соответствии со ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

К указанному договору применяются правила о кредитном договоре, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

По общему правилу договор товарного кредита является возмездным и может быть безвозмездным только в случае, если это непосредственно установлено в договоре.

С учетом того что предоставление займов в неденежной форме не является операцией, освобождаемой от налогообложения, то и проценты за предоставленные в кредит вещи облагаются налогом, а добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется кредитором расчетным методом; при этом используется расчетная ставка 18/118%.

Пример 2. Предположим, что 28 марта 2017 г. организация «А» предоставила организации «В» в кредит товары, балансовая стоимость которых составляет 200 000 руб. Условиями договора определено, что 27.04.17 г. организация «В» обязана вернуть однородные товары такой же стоимости. Проценты, начисляемые со стоимости переданных товаров с учетом НДС за каждый день пользования товарным кредитом исходя из ставки 15% годовых, уплачиваются на следующий день после возврата товаров.

В бухгалтерском учете организации «А» данные операции должны быть отражены следующим образом:

28.03.17 г.:

Д-т 58, субсчет 3, К-т 41 — 200 000 руб. — отражена балансовая стоимость товаров, переданных взаймы; Д-т 58, субсчет 3, К-т 68 — 36 000 руб. — НДС предъявлен заемщику при передаче товаров.

31.03.17 г.:

Д-т 76, К-т 91, субсчет 1 — 290,96 руб. (15%/(365/100) х 236 000 руб. х 3 дня) — отражена сумма процентов, которая должна быть получена от заемщика за пользование кредитом в марте 2017 г.

27.04.17 г. (дата возврата):

Д-т 41, К-т 58, субсчет 3 — 200 000 руб. — приняты к учету возвращенные товары; Д-т 19, К-т 58, субсчет 3 — 36 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам; Д-т 68, К-т 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС; Д-т 76, К-т 91, субсчет 1 — 2618,62 руб. (15%/(365/100) х 236 000 руб. х 27 дней) — начислены проценты за пользование кредитом в апреле.

28.04.17 г.:

Д-т 51, К-т 76 — 2909,58 руб. — получены проценты за товары, предоставленные взаймы.

На основании п. 3 ст. 162 НК РФ проценты, полученные кредитором за предоставление товаров в кредит, подлежат обложению НДС в части:

2909,58 руб. — (9,75% / (365/ 100) х 236 000 руб. х 30 дня) = 1018,35 руб.

Договор коммерческого кредита

В соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Таким образом, договор коммерческого кредита — это не самостоятельный договор, а практически является лишь условием основного договора, заключаемого при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг). Различают такие виды коммерческого кредитования, как аванс, предварительная оплата, отсрочка платежа, рассрочка платежа.

В первых двух случаях кредитором является покупатель товаров (работ, услуг), в двух других — продавец.

Договор коммерческого кредита может быть как процентным, так и беспроцентным. Если в основном договоре предусмотрено условие о коммерческом кредитовании, то размер процентов и порядок их уплаты следует установить в договоре. В противном случае при расчете процентов придется руководствоваться нормами ст. 809 ГК РФ.

Поскольку при продаже товаров на условиях коммерческого кредитования в виде отсрочки или рассрочки доход продавца увеличивается на сумму получаемых процентов, то возникает вопрос, должен ли продавец увеличивать свою налоговую базу по НДС на указанную сумму, рассматривая ее как связанную с расчетами за товар.

Необходимо отметить, что в течение несколько лет Минфин России настаивал на том, что проценты по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом покупателю, в полном объеме увеличивают налоговую базу по НДС организации-продавца, обосновывая данную позицию ссылкой на положение п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письма от 31 10.13 г. № 03-07-14/46530, от 19.08.13 г. № 03-07-11/33756, от 29.12.11 г. № 03-07-11/356 и др.).

Раздельный учет

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:

  • сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;

  • сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.

Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Обоснование позиции

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.
Пунктом 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при осуществлении операций займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога, не подлежащих и подлежащих вычету.

Проценты по предоставленным займам

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой – учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).

Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу

В третьем квартале 2021 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.

К вычету можно принять НДС в сумме:

30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Проценты за пользование чужими деньгами

В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

В чем чаще всего ошибаются бухгалтеры, заполняя декларации по НДС

Ошибки в декларациях по НДС могут иметь весьма печальные последствия: от отказа в вычете по НДС до привлечения должностных лиц организации к административной ответственности.

Рассмотрим в статье, в чем чаще всего ошибаются бухгалтеры, заполняя декларации по НДС и приведем примеры правильного заполнения налоговых деклараций.

Начисленные проценты по выданным займам не отражаются в Разделе 7 декларации по НДС

При выдаче займов в виде денежных средств займодавец начисляет заемщику проценты.

При этом, при выдаче процентных займов по общепринятой практике проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, по день его возврата включительно (п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 809 ГК РФ).

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции выдаче займа в денежной форме и ценными бумагами, включая операцию по начислению процентв по ним.

Именно для таких операций в налоговом отчете предусмотрен Раздел 7. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла» декларации по НДС.

Этот раздел содержит четыре графы:

  • графа 1 — Код операции;
  • графа 2 — Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без налога в рублях;
  • графа 3 — Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в рублях;
  • графа 4 — Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, в рублях.

Чтобы выяснить, как подобные операции, не подлежащие налогообложению, следует отражать в декларации по НДС, обратимся к Приказу ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», утвердившему форму декларации по НДС (далее по тексту — Порядок заполнения декларации по НДС).

Приложением № 1 к данному приказу ФНС, утвердившим форму декларации по НДС, предусмотрен код 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО» (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Согласно п. 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС в графе 2 разд. 7 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

При этом в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 указано, что по коду операции 1010292, соответствующему операциям, предусмотренным пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу, что соответствует норме пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, согласно которой при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Далее, в Инструкции по заполнению раздела 7 (п. 44.2. Порядка заполнения декларации по НДС) указано, что по операциям, не признаваемым объектом обложения НДС, не нужно заполнять графы 3 и 4.

С учетом вышеизложенного, раздел 7 надо заполнять следующим образом:

  • в графе 1 — приводится код 1010292, имеющий обозначение «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…»;
  • в графе 2 — фиксируется величина начисленных к получению процентов (без учета суммы выданного займа);
  • графы 3 и 4 прочеркиваются.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организации, выдавшей процентный денежный заем, следует заполнять разд. 7 налоговой декларации по НДС в вышеуказанном порядке.

Организация на УСН при выставлении покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога не подала декларацию по НДС в налоговые органы

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

При этом не была представлена в налоговую инспекцию декларация по НДС за соответствующий квартал, в котором была выставлена покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

В описываемой ситуации, такие действия организации по не представлению в налоговые органы декларация по НДС следует признать ошибкой.

Организация не правильно отражает полученные авансы в декларации НДС, когда в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена реализация товаров, были выполнены работ или оказаны услуги

Организация получила аванс (предварительную оплату) в счет реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг).

И в этом же квартале произошла поставка товаров (были выполнены работы, оказаны услуги).

Так как в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена поставка товара (работ, услуг), то организация отразила в декларации по НДС только операцию по реализации товаров (работ, услуг), а операцию по получению предварительной оплаты не отразила.

В такой ситуации организация нарушила порядок отражения поученных авансов в декларации по НДС, когда в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена реализация товаров, были выполнены работ или оказаны услуги.

Данный вывод основан на основании следующих норм НК РФ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

В Письме ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 разъясняется следующее: «В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость… отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты».

Отметим, что изложенной позиции налоговые органы придерживаются в течение многих лет (см. Письма ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

Итак, если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде (квартал), то налогоплательщик должен сначала исчислить НДС с суммы аванса, а потом при отгрузке товаров (работ, услуг) предъявить эту сумму налога к вычету.

При этом в декларации по НДС за этот налоговый период одна и та же сумма НДС должна быть показана трижды:

  • исчисленная с аванса (строка 070 п. 5 разд. 3);
  • исчисленная при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) (строка 010 п. 1 разд. 3);
  • исчисленная с аванса, подлежащая вычету при отгрузке товаров (работ, услуг) (строка 170 п. 18 разд. 3).

В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими проводками:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 «Авансы полученные»

— поступил аванс от покупателя;

Дебет счета 62 «Авансы полученные» Кредит счета 68/НДС

— начислен НДС с суммы поступившего аванса;

Дебет счета 62 Кредит счета 90

— отражена поставка в адрес покупателя;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС

— начислен НДС со стоимости поставки;

Дебет счета 62 «Авансы полученные» Кредит счета 62

— сумма поступившего аванса зачтена в счет оплаты поставки;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 62 «Авансы полученные»

— сумма НДС, исчисленная при поступлении аванса, предъявлена к вычету;

При переходе на УСН организация не восстановила сумму НДС по основным средствам

Организация при переходе на упрощенную систему налогообложения правомерно восстановила НДС по основным средствам, который ранее был заявлен к вычету (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Напомним, что в общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 170 НК РФ) и в бухгалтерском учете отражается проводкой Дебет 91-2 Кредит 68/НДС.

При этом, в декларации по НДС за IV квартал текущего года налог к восстановлению организация отразила по строке 010 Раздела 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

На самом деле, в декларации по НДС за IV квартал текущего года налог к восстановлению следует включить в показатель строки 080 Раздела 3 (п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Организация — арендатор государственного или муниципального имущества, выступая в роли налогового агента, не заполняет отдельные разделы декларации по НДС

Напомним нашим читателям, что организация — арендатор государственного (муниципального) имущества, признается налоговым агентом на основании п. 3 ст. 161 НК РФ, и обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10 по делу N А50-32345/2009).

При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Отражена в составе расходов арендная плата за текущий месяц

20, 26

(44

и др.)

76

Договор аренды,

Счет за аренду

Отражена сумма НДС по арендной плате

19

76

Договор аренды,

Бухгалтерская справка

Удержана сумма НДС с арендной платы

76

68

Счет-фактура

Перечислена арендная плата (за вычетом удержанной суммы НДС)

76

51

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом с арендной платы

68/НДС

51

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС по аренде

68/НДС

19

Счет-фактура,

Выписка банка по расчетному счету

В этой связи, предусмотрен особый порядок заполнения декларации по НДС.

Так, исчисленная к уплате бюджет сумма НДС отражается в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по НДС.

Этот раздел заполняется отдельно по каждому арендодателю.

Заполнить этот раздел нужно следующим образом:

  • в строке 020 указывается наименование арендодателя;
  • в строке 030 — ИНН арендодателя, названного в строке 020;
  • в строке 050 — код по ОКТМО организации-арендатора;
  • в строке 060 — сумма НДС к уплате;
  • в строке 070 — код операции — 1011703;
  • в строках 080 — 100 ставятся прочерки (п. 16.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Кроме этого, надо заполнить раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» (п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС).

А сумму налога, которая была удержана из доходов органа власти и уплачена в бюджет, можно принять к вычету (п. 3 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ).

Принять НДС к вычету можно в том квартале, в котором был уплачен налог.

При этом для вычета нужно соблюдать следующие условия (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136):

  • Организация — арендатор состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • у организации есть платежные документы, которые подтверждают то, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • арендованное имущество используется для деятельности, которая облагается НДС (п. п. 2, 3 ст. 171 НК РФ);
  • услуги по аренде приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • у организации есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами за вашего продавца (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, если у организации- арендатора возникло право на вычет НДС, то необходимо заполнить Раздел 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (строка 120) и Раздел 8. «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС (п. п. 38.20, 45 Порядка заполнения декларации по НДС).

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что такое депозит?

Ответ: Депозит – это размещение денежных средств, на специальном банковском счете, на основании соответствующего договора, где по истечению срока банк платить еще за размещенные денежные средства проценты.

Вопрос №2 Начисляется ли НДС на проценты полученные при размещение денежных средств на депозитном счете в банке?

Ответ: Начисленные проценты полученные от размещения денежных средств на депозите не подлежат налогообложению НДС, так как проценты по вкладу не считаются реализацией товар, услуг.

Вопрос №3 В каком разделе декларации по НДС должны отражаться начисленные проценты по депозиту?

Ответ: Начисленные проценты по депозиту считаются как нереализованный доход. Поэтому он отражается в декларации по НДС в разделе №7. А на самом деле начисленные проценты по вкладу отражаются в декларации по налогу на прибыль.

Вопрос №4 Если была допущена ошибка в декларации по НДС в разделе, где отражаются начисленные проценты по вкладу, что делать в такой ситуации?

Ответ: В декларации по НДС ошибки не допускаются. Но если так случилось, что она обнаружена, тогда лист перечеркивается должным образом и составляется приложение с верными данными.

Вопрос №5 При отражении данных начисленным процентам по депозиту в декларации по НДС остаются незаполненные строки, что с ними делать? Оставлять не заполненными или перечеркивать?

Ответ: Если во время заполнения остаются пустые графы, в них следует поставить прочерк. В качестве подтверждения правильности заполнения раздела руководитель предприятия ставит в указанном месте подпись и дату.

Вопрос№6: Кто должен заполнять декларацию по НДС, а так же отражать начисленные проценты по вкладу в ней?

Ответ: Декларацию по НДС заполняет обычно бухгалтер, после заполнения отдает руководителю на подпись. Руководитель проставляя свою подпись в нижней части каждого листа подтверждает ею правильность и достоверность отражения.

Итоги

Начисление процентов по депозитам и выданным займам является внереализационным доходом для налогоплательщиков на ОСН. Данный доход учитывается при расчете базы по налогу на прибыль.

Налогом на добавленную стоимость операции по получению указанных процентов облагаться не будут. В одном случае в связи с тем, что суммы не связаны с реализацией, поэтому депозитные проценты не приводятся в отчетности по НДС, а в другом — из-за того, что операция освобождена от НДС в силу норм НК РФ — проценты по выданным займам отразятся в разделе 7 налогового отчета по НДС.

Источники

  • https://online-buhuchet.ru/procenty-po-depozitu-v-deklaracii-po-nds/
  • https://nalog-nalog.ru/nds/deklaraciya_nds/procenty_po_depozitu_i_zajmam_v_deklaracii_po_nds/
  • https://urist7.ru/nalog/nds/nds-pri-zajmax.html
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/421655/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/465048/
  • https://www.buhgalteria.ru/nadocs/nds-kak-uchest-protsenty-po-predostavlennym-zaymam
  • https://www.platimnalog.ru/razdelnyj-uchet-nds-s-procentami-po-zajmu/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/492622/

tett
Зарплатто.ру - сайт о зарплатах и доходах, деньгах и финансах
0 0 голоса
Article Rating
Подписаться
Уведомить о
guest

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.

0 Комментарий
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии
0
Оставьте комментарий! Напишите, что думаете по поводу статьи.x
()
x
Adblock
detector