РСБУ, российские стандарты бухгалтерского учета: что это такое

Что такое РСБУ?

РСБУ это российские стандарты бухгалтерского учета, обязательные для применения на территории РФ и представляющие собой некую совокупность законодательно-нормативных актов, которые жестко регламентируют работу бухгалтеров.

Потенциальные инвесторы пользуются отчетами как по РСБУ, как и по МСФО. Однако нормы РСБУ делают такую отчетность удобной для контролирующих и налоговых органов, в ней четко соблюдается необходимое документальное оформление операций — зато их экономическое содержание отражается неточно либо вообще остается «за кадром». Т.е. для инвесторов предпочтителен вариант с МСФО.

Основные различия с международными стандартами финансовой отчётности

Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий, сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности по МСФО.

В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения.

РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагентов.

РСБУ не предусматривает консолидацию отчётности для холдинговых компаний, что существенно затрудняет их анализ, так как в отчёте отображена деятельность лишь головной компании и не отображена деятельность её дочек.

Основы ведения отчетности

Во-первых, МСФО обобщают все документы Совета по международным стандартам финансовой отчетности и регулируют учетную деятельность коммерческих организаций (хотя некоммерческие организации также могут их использовать), в то время как РПБУ регулируют бухгалтерский учет и отчетность как коммерческих, так и некоммерческих организаций, действующих на территории Российской Федерации.

Базовым документом МСФО являются «Концептуальные основы финансовой отчетности», и именно на него опираются международные стандарты в случае отсутствия конкретных указаний. В свою очередь, если какой-либо вопрос не регулируется РПБУ, то организации могут обращаться к международным стандартам.

В отличие от МСФО в РПБУ нет общепринятого определения того, что такое актив. В международных стандартах под ними подразумеваются все ресурсы, контролируемые организацией в прошлом, и способные принести ей какие-либо экономические выгоды в результате будущих событий. Также в РПБУ отсутствует определение обязательств, хотя в МСФО они трактуются в качестве существующих обязанностей организации, являющихся результатом его прошлой деятельности и способных привести к оттоку активов в его будущей активности.

В МСФО есть ряд «несущественных статей», причем существенность никак не определяется в количественном отношении: в каждом случае она зависит от ряда факторов (величина, характер и т. д.). Оценка существенности здесь определяет применяемость отчетных политик. Правила же российского учета относятся ко всем статьям, и только для некоторых несущественных статей есть отдельные исключения.

Кроме того, в отличие от МСФО в российском учете нет выделенного порядка учета операций, в которых задействованы владельцы долей участия, соответственно, отдельно признавать их в рамках отчетности не требуется.

Существует также важное различие между МСФО и РПБУ в учете операций: согласно международным стандартам они отражаются с учетом экономического смысла, а в российской практике первостепенны юридические нормы. Другими словами, если в МСФО по экономическому смыслу следует отразить расходы и доходы в одном периоде, то в РСБУ невозможно отразить операцию по начислению расхода, если на этот момент нет подтверждающих документов.

Состав и форма отчетности

Согласно МСФО, для того чтобы предоставляемый комплект документов отчетности был полным, он должен содержать:

• отчеты касательно финансового положения компании,
• ее совокупной прибыли,
• движения денежных средств;
• данные об изменениях собственного капитала;
• учетной политике предприятия в целом.

РПБУ, в свою очередь, не предусматривает необходимость предоставления отчета о совокупной прибыли: в рамках отчета о прибыли и убытках компании необходимо справочно указывать данные о нескольких статьях. Кроме того, в МСФО эти статьи относятся к категории прочей совокупной прибыли.

Согласно МСФО, при предоставлении информации о расходах компания самостоятельно классифицирует их, исходя из характера и функций. РПБУ регламентирует предоставление информации о расходах, отталкиваясь исключительно от их предназначения.

МСФО регламентируют предоставление отчета о финансовом положении на начальный период, в то время как, согласно РПБУ, необходимы данные о балансе на конец отчетного периода, который был перед предыдущим.

В МСФО не определен формат для раскрытия данных, однако в РПБУ установлены формы для отчетности и даже пояснений к ней (в некоторых случаях).

Согласно как российским, так и международным правилам, предприятия обязаны предоставлять данные только за один, но предшествующий текущему, период. Исключением являются участники рынка ценных бумаг, которые, согласно РПБУ, должны предоставлять сравнительную информацию за два предыдущих года.

Кроме того, компании с ассоциированными или совместно контролируемыми предприятиями должны, согласно МСФО, предоставлять в качестве отчетности данные о своих инвестициях в них, в то время как по РПБУ они должны составить и представить также и информацию из собственной отчетности.

В МСФО не указана четкая дата отчета и язык, на котором он предоставляется, Напротив, российские правила четко регламентируют, что годовая отчетность должна быть предоставлена на 31 декабря и исключительно на русском языке.

Автоматизация отчетности по МСФО

В последние годы довольно много российских организаций начали предоставлять данные по бухгалтерскому учету в соответствии с Международными стандартами по финансовой отчетности. Важно отметить, что для большинства компаний данная мера не является законодательно-предусмотренной, поэтому они это делают на добровольной основе.

Сегодня на рынке существуют продукты в области автоматизации бухгалтерского учета, которые позволяют компаниям подготавливать свою отчетность в соответствии с МСФО.

К наиболее популярным в данной области стоит отнести:

• «БИТ.ФИНАНС»,
• «1С:Управление производственным предприятием»,
• «1С:ERP Управление предприятием 2.0»,
• «1С:Управление холдингом».

Ведение учета и валюта отчетности

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, по РСБУ бухгалтерский учет ведется и отчетность составляется только в рублях.

Трактовка актива

Бухгалтерская отчетность как средство отображения имущественного и финансового положения фирмы, а также результатов ее деятельности должна позволить ее пользователю оценить инвестиционную привлекательность отчитывающейся фирмы, то есть составить представление о ее платежеспособности, рентабельности и финансовой независимости. Отсюда вытекает бухгалтерская трактовка элементов отчетности, которая, однако, даже при очевидности цели, может варьироваться в зависимости от конкретизации задач анализа бухгалтерской отчетности.

В России трактовка актива определяется действием принципа имущественной обособленности и имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» общее правило учета имущества организации, исходя из объема прав на него, выглядит следующим образом: следует приходовать имущество на баланс с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса — в момент утраты права собственности на данное имущество. Таким образом, в российской учетной практике в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании фирмы отражается на забалансовых счетах. Данное правило российский бухгалтер воспринимает его как нечто само собой разумеющееся.

Правило это составляет одно из ключевых отличий российской учетной методологии от методологии Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым под активом понимается ресурс, находящийся под контролем (точнее под управлением) компании и несущий в себе экономическую выгоду (то есть, в конечном счете, приносящий доход).

Формирование актива по признаку права собственности полностью отвечает задаче оценки платежеспособности. Ведь определяя то, насколько предприятие платежеспособно, мы рассматриваем его активы как обеспечение обязательств, коим может выступать только собственное имущество. Однако при оценке рентабельности или финансового левериджа фирмы актив трактуется как источник доходов, но тогда следование критерию собственности приводит к завышению значений рентабельности и левериджа тех предприятий, которые используют имущество не только на праве собственности.

Порядок оприходования и списания имущества в бухгалтерском учете зависит от того, в какой последовательности фирма становится его собственником или приобретает иные вещные права на это имущество.

Полностью отвечая задаче оценки платежеспособности фирмы, такая трактовка актива не соотносится с задачами определения рентабельности и степени зависимости от привлеченных источников средств. Оценка рентабельности заключается в соотнесении полученной прибыли с величиной затрат, обеспечивших эту прибыль.
Под затратами, обеспечившими прибыл, в рамках различных подходов к оценке рентабельности понимаются разные величины. Классический подход к оценке рентабельности под затратами понимает вложения в имущественный потенциал компании, то есть имущество, приносящее предприятию доходы. В рамках этого подхода рентабельность исчисляется отношением величины прибыли к сумме актива или его элементов. Таким образом рассчитываются такие показатели как рентабельность активов, рентабельность основных средств, рентабельность товаров, рентабельность оборотных средств и т.п.

Итак, в этом случае актив рассматривается как имущественный потенциал компании, приносящий ей доходы. Но доходы организации может приносить не только собственное имущество, но и ценности, находящиеся у фирмы на правах владения и пользования, например, то есть полученные по договору аренды, лицензионному или иному аналогичному соглашению.
Например, фирма арендует помещения и производственное оборудование. При этом она выпускает продукцию из материалов заказчиков.

По российским стандартам, практически все имущество, с помощью которого фирма зарабатывает прибыль, отражается за балансом. В активе баланса – совсем небольшой объем обеспечивающего прибыль имущества, а в пассиве, если деятельность фирмы успешная – большая прибыль. Анализ рентабельности путем соотнесения прибыли и соответствующего актива покажет, что фирма сверхрентабельна, а пользователи отчетности будут недоумевать как эти гении бизнеса зарабатывают такую прибыль на «паре калькуляторов», отраженных в активе. Данный эффект сверхрентабельности объясняется тем, что весь имущественный потенциал, с помощью которого фирма зарабатывает прибыль, выведен за баланс.

С этой точки зрения более оправданным видится подход международных стандартов отчетности, где под активом понимаются ресурсы, контролируемые компанией и приносящие ей доход.

Это же относится и к проблеме определения финансового левериджа компании. Суть определения финансового левериджа состоит в оценке риска, связанного с зависимостью предприятия от привлеченных источников средств, то есть от обязательств как источника финансирования деятельности. Имея определенный объем источников финансирования (собственных источников средств и обязательств), руководство фирмы рассчитывает на них при организации определенных объемов деятельности. Если фирма имеет кредит, она финансируется за его счет, обеспечивая тем самым определенные масштабы деятельности. Однако кредит может быть прекращен, нового кредита может быть не получено, и тогда фирме придется сокращать объемы деятельности. Риск этого всегда имеет место в том случае, когда деятельность финансируется за счет привлеченных источников средств.

Структура пассива баланса, на основе которого оценивается финансовый леверидж, обусловливается структурой его актива. Если же в активе показывается только имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности, в пассиве отражаются также только обязательства, связанные с приобретением имущества в собственность. Таким образом, весь комплекс обязательств, связанных с владением имуществом, приносящим компании доход, например, арендованными основными средствами, уходит «за баланс».

Вместе с тем участие в обороте предприятия имущества, не принадлежащего компании на праве собственности также формирует зависимость деятельности фирмы от привлеченных источников финансирования. Так, например, арендодатель, сдавая в аренду имущество, вкладывает в него деньги, тем самым предоставляя кредит арендатору. И этот кредит точно также может быть прекращен с расторжением договора аренды, на основе которого в определенной степени организуется деятельность фирмы (например, завод работает на арендованном оборудовании). Объема же такого финансирования деятельности компании со стороны баланса, актив которого представляет собой имущество, принадлежащее фирме на праве собственности, просто не видно.

Трактовка обязательств

В соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе фирмы, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить, и выполнение которой повлечет за собой отток активов. Здесь важно подчеркнуть два ключевых момента – наличие обязанности (подтверждаемое, в частности, совершившимся обязывающим событием) и вероятный отток ресурсов. Если один из этих моментов отсутствует, в бухгалтерском балансе обязательство не признается. То, по какой статье следует отражать обязательство определяется достижимой точностью стоимостного выражения обязательства – если очевидно когда, кому и сколько надо заплатить, то признается кредиторская задолженность (счета к оплате), если эти параметры носят оценочный характер – в балансе отражается резерв. Понятие «вероятный» здесь не означает прямого указания на какую-либо расчетную величину вероятности, речь идет о том, что отток ресурсов «скорее всего» состоится, то есть ожидается. Поэтому в балансе не может быть обязательств (в виде резерва) по оплате будущих, пока не признанных расходов, например расходов по ремонту основных средств, в то же время предстоящие выплаты отпускных требуют признания кредиторской задолженности, а не резерва.

Традиция российского учета — отражение юридически свершившихся фактов хозяйственной жизни, то есть фактического изменения структуры и/или состава имущества и обязательств фирмы. Отражение в учете таких фактов как «условные факты хозяйственной жизни» (ПБУ 8/01) непривычно российскому бухгалтеру и плохо приживается у нас на практике. Тем более, что российские нормы разрешают создавать резервы, но не обязывают делать этого. Кроме того, в соответствии с указанным ПБУ в бухгалтерском балансе появляются резервы предстоящих расходов, что по МСФО в принципе недопустимо. Подход МСФО более последователен в этом вопросе и позволяет обоснованно раздвинуть временные рамки бухгалтерской отчетности. Безусловно, он соответствует идее приоритета экономического содержания над юридической формой отражаемых фактов.

Оценка обязательств

Традиционно в России для отражения в бухгалтерской отчетности обязательств компании (как и дебиторской задолженности), применяется их номинальная стоимость, поскольку особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование юридического понимания обязательств. Исходя из него предметом денежного обязательства выступают не сами ценности, а их денежные знаки – рубли. Из этого следует, что обязательство должно отражаться в бухгалтерском балансе в сумме, определенной или договором, или законом, или деликтом, т.е. в сумме, причитающейся к выплате.

При этом, финансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами (поставщиками, работниками, бюджетом и прочь).

Если с юридической точки зрения величина обязательства, определенная сторонами договора или нормам закона, с течением времени остается неизменной, то с экономической точки зрения она постоянно меняется. Если обязательство в балансе выражает оценку существующей на отчетную дату обязанности, которая приведет в будущем к оттоку ресурсов, то этот отток должен быть «приведен» к отчетной дате. Такое приведение выполняется с помощью техники дисконтирования на каждую отчетную дату. Новое балансовое значение обязательства по сравнению с его значением на начало отчетного периода позволяет рассчитать величину его прироста, которая признается расходом отчетного периода.

Таким образом, господствующий в теории и практике бухгалтерского юридический подход к определению величины обязательств игнорирует тот факт, что реальная величина обязательства все время меняется. Вместе с тем именно экономическая трактовка обязательств организации имеет определяющее значение при оценке ее финансового состояния.

Проблема оценок методом дисконтирования, вызывающая значительный объем дискуссий, заключается в том, как определить ставку дисконтирования. Теоретически это может быть ставка процента по банковскому кредиту, стоимость капитала компании, уровень рентабельности и т.д. Выбор каждого из названных вариантов может быть оправдан конкретными обстоятельствами. Международные стандарты обычно указывают, какой именно ставкой дисконтирования следует пользоваться в определенном случае. В настоящее время, согласно МСФО, в дисконтированной оценке в отчетности должны показываться обязательства, срок погашения которых превышает 1 год с отчетной даты (кроме резервов и статей по сути, являющихся резервами, как например, обязательств по отложенным налогам).
Одна из идей, заключающихся в переоценке статей отчетности, состоит в том, чтобы привести их балансовую стоимость к одинаковой временно’й характеристике. Оценка активов по справедливой стоимости позволяет продемонстрировать их ценность на дату составления отчетности. Дисконтированная оценка обязательств делает их сопоставимыми со справедливой стоимостью активов.

Оценка активов

Традиция российской бухгалтерии, вытекающая из концептуальных основ континентально-европейской школы учета и прежде всего идей теории динамического баланса Э. Шмаленбаха – это оценка активов по себестоимости. Именно он преимущественно реализуется в современной российской бухгалтерской практике. Согласно п.1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, … произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления».

Оценка активов по себестоимости прежде всего отвечает целям определения рентабельности. При исчислении финансового результата сопоставляется полученный дохода и декапитализированные затраты (расходы отчетного периода), благодаря которым эти доходы были получены. С этой точки зрения активы – это капитализированные затраты фирмы, то есть те, которые пока не принесли ей доходов. Актив в этом случае рассматривается как сделанные фирмой инвестиции, которые предположительно должны окупиться. Именно себестоимость демонстрирует сумму расходов на формирование конкретного актива – сумму денежных средств, в которую он (актив) обошелся компании. Такой подход в МСФО отвечает концепции финансового капитала.

Прекрасно соответствуя целям определения рентабельности, оценка по себестоимости противоречит целям определения платежеспособности компании. В случае, когда опираясь на данные бухгалтерской требуется оценить платежеспособность фирмы, актив рассматривается как обеспечение долгов фирмы. Следовательно, пользователя отчетности интересуют не те цены, по которым имущество было когда-то приобретено, а те цены, по которым его можно сегодня продать, чтобы вырученными деньгами расплатиться по долгам. Как правило в качестве альтернативы себестоимости в данном случае называются рыночные цены. Посмотрим, насколько это справедливо.

Существует два подхода к оценке платежеспособности компании. Первый из них соответствует теории статического баланса. В этом случае баланс компании рассматривается как последний – ликвидационный. Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные теряет смысл, и оценивая платежеспособность определяется, насколько всего имущества фирмы хватит, чтобы погасить все ее долги. Платежеспособность в данном измеряется так отношение актива баланса к долгам фирмы (ее обязательствам, привлеченному капиталу).

Однако в этом случае аналитика интересуют не рыночные цены на активы, а их ликвидационная стоимость, так как прекращение деятельности предприятия (которое допускается в этом случае) не предполагает возможности продажи активов по рыночным ценам.

Теория динамического баланса предполагает оценку платежеспособности исходя из допущения непрерывности деятельности фирмы. В этом случае исходят из отсутствия необходимости распродажи активов для погашения имеющихся обязательств, что определяет подход к оценке платежеспособности путем сопоставления наиболее ликвидного имущества фирмы (оборотных активов) и краткосрочных обязательств

Казалось бы в этом случае и следует говорить о преимуществе рыночных цен при оценке оборотных средств. Однако это не совсем так. Соответствие коэффициента общей (текущей) платежеспособности идее определения платежеспособности фирмы исходя из допущения непрерывности деятельности весьма сомнительна. Ведь если фирма в ближайшем обозримом будущем будет нормально функционировать у нее не возникнет необходимости распродавать свои запасы чтобы расплатиться по долгам. Обеспечением текущих долгов в этом случае будут выступать «сегодняшние» и «завтрашние» деньги, то есть денежные средства, эквиваленты денежных средств и дебиторская задолженность. Таким образом, и здесь идея о необходимости переоценки активов по рыночным ценам при определении платежеспособности терпит фиаско. Это доказывает тот факт, что при анализе финансового положения предприятия исходя из допущения непрерывности деятельности фирмы, оценка активов по себестоимости отвечает задачам как определения рентабельности, так и определения платежеспособности.

Очевидно, что изменение экономических условий хозяйствования делают оценку по себестоимости не соответствующей реальному положению дел (в случае, когда под реальностью мы понимаем текущее положение дел на рынке). Здесь следует согласиться с тем, что активы следует переоценивать. При этом возникают вопросы о том по каким ценам целесообразно проводить переоценку и как это делать.

Самый казалось бы очевидный ответ на первый вопрос: по рыночным ценам. Однако здесь возникают определенные сложности. Если у запасов и финансовых вложений компании в большинстве случаев есть рыночная цена, то, что касается внеоборотных активов, то уже хотя бы такая их характеристика как определенная степень изношенности весьма затрудняет определение рыночных цен на них. Более взвешенный ответ на этот вопрос дают МСФО, вводя понятие справедливой стоимости: «это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами» («Международные стандарты финансовой отчетности» – М.: «АСКЕРИ», 2004 г., с.198).

Помимо денежной оценки элементы бухгалтерской отчетности имеют временну’ю характеристику. Относительно активов баланса – это момент капитализации затрат и предполагаемый момент декапитализации. Оценка по себестоимости делает элементы баланса несопоставимыми по временной характеристике. Все активы приобретались в разное время и их оценка относится к разным моментам времени. В этой связи переоценка до справедливой стоимости обеспечивает большую сопоставимость элементов отчетности, так как они становятся оцененными на один и тот же момент времени – отчетную дату. Особую важность это имеет при оценке платежеспособности, прежде всего в рамках статического баланса.

В настоящее время в российской практике переоценка активов, а именно основных средств, разрешена нормативными документами. Согласно п. 15 ПБУ 6/01, «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости». Данный подход в рамках концепции экономического (физического) капитала предусмотрен МСФО. Компании, придерживающиеся политике поддержания экономического капитала, о чем они объявляют в своей финансовой отчетности, с определенной периодичностью переоценивают по текущей стоимости не только основные средства, но и нематериальные активы (с некоторыми ограничениями).

Таким образом вопрос «по каким ценам?» имеет вполне определенный ответ. Гораздо сложнее ответить на вопрос «как переоценивать». Любая переоценка активов, не связанная с ростом кредиторской задолженности, означает рост собственных источников средств предприятия, то есть фактический доход (доход не всегда включается в отчет о прибылях и убытках, а в случае переоценки относится к «добавочному капиталу», или «резерву переоценки», но в любом случае не к обязательствам как доход будущих периодов). Таким образом, переоценивая активы в сторону увеличения, мы сталкиваемся с необходимостью демонстрации в отчетности нереализованной прибыли, прибыли не ставшей деньгами. Таким образом, переоценка, как средство адекватного отражения экономического (имущественного) потенциала фирмы, а значит одного из аспектов ее инвестиционной привлекательности, формирует завышенный объем собственных источников средств, демонстрируемый в отчетности.

В своем стремлении придать бухгалтерской отчетности аналитические качества МСФО идут еще дальше – все более широкое распространение получает оценка по справедливой стоимости: первоначальная оценка всех финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости, допустима и предпочтительна переоценка по справедливой стоимости финансовых инструментов, займы предоставленные и полученные учитываются исходя из рыночных условий кредитования, а не предусмотренных конкретным договором. С позиций российских учетных норм это представляется чересчур либеральным. В то же время обязательное дисконтирование будущего оттока денежных средств в случае признания статьи актива при отсроченной его оплате (например, первоначальной стоимости приобретенных основных средств) или будущих поступлений денежных средств (в случае признания дебиторской задолженности покупателей и соответствующей выручки) демонстрирует, что в МСФО принцип консерватизма не сдал своих позиций.

Конечные пользователи информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ

Информация, полученная из отчетности, составленной по РСБУ, необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).

Данная информация также используется налоговыми органами для:

• фискальных целей;
• установления правильности ведения учета;
• исчисления налогов и сборов.

Запомните!

• В МСФО отражается управленческая и бухгалтерская информация для инвесторов и кредиторов;
• В РСБУ отражается информация, необходимая для контроля ведения учета и составления документации надзорными органами.

Таблица 1

12 отличий РСБУ и МСФО

Принцип учета или отчетности	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
1. Цели сбора и систематизации информации.	Используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений.	Необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
2. Форма.	Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Определяющим является профессиональное суждение бухгалтера.	Преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
3. Валюта.	Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта).	Отчетность можно составлять только в рублях.
4. Финансовые инструменты.	В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как: капитал; активы; обязательства. Конвертируемые инструменты разделены на обязательства и капитал. Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. «Капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.	Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и обязательством (облигации).
5. Отчетный период.	Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы.	Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
6. Учет доходов и расходов.	Операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе.	Принцип соответствия доходов и расходов упоминается в ПБУ, но не всегда используется на практике.
7. Консолидация отчетности.	Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе.	Каждая организация составляет свой баланс. Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто.
8. Определение налоговой базы.	Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании.	Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
9. Определение процентного дохода.	Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен перерасчет.	Ставка процента устанавливается по договору. Отсутствует понятие эффективной процентной ставки.
10. Многокомпонентные соглашения.	Широко применяется принцип многокомпонентности.	Нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
11. Справедливая стоимость активов.	Часто применяется при оценке стоимости активов. Балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить в текущий период времени от их продажи или использования.	Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Балансовая стоимость основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации нередко завышается.
12. Классификация аренды.	Классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом.	Классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.

Обратите внимание на три основные отчётные формы:

1) отчет о финансовых результатах;

2) отчет о движении денежных средств;

3) баланс.

В МСФО они прочно взаимосвязаны и составляются последовательно с 1 по 3. Бухгалтерский баланс составляется только на основании данных из первых двух отчётов. Такой подход позволяет получить наиболее полную информацию о финансовом состоянии компании. В РСБУ отчеты готовятся практически независимо друг от друга. А баланс, как правило, составляется в первую очередь.