Как рассчитать себестоимость: пример расчета себестоимости продукции

Что такое себестоимость продукта и что в нее входит

Себестоимость продукта — это совокупность всех затрат на производство и сбыт этого продукта. Это определение применимо к любому виду продукции, будь то какой-то физический предмет или инфопродукт.

Различают такие основные виды себестоимости, как:

• производственная — это непосредственные затраты на производство продукции, без расходов на продажу;
• полная — это совокупность производственной себестоимости и коммерческих затрат.

Частая ошибка многих начинающих предпринимателей в том, что они рассчитывают себестоимость производственную. То есть считают, сколько средств было потрачено на создание продукта.

Например, вы сделали обучающий онлайн-курс. Посчитали, сколько денег было потрачено на разработку сценария, монтаж, оплату преподавателей, лендинг. Далее сложили все суммы и получили себестоимость. Прибавили к получившейся сумме свою наценку и начали продажи. Однако прибыли так и не получили. Оказалось, что ваша прибыль — разница между себестоимостью и ценой продажи — полностью ушла на продвижение, рекламу, сопровождение продаж. В итоге вы не просто не вернули средства, но и остались в минусе.

Структура с/с

Данный показатель структурируют по статьям калькуляции, их используют для вычислений. Вот какие бывают структурные единицы:

• Сырье и материалы, полуфабрикаты и прочие элементы, необходимые для изготовления партии.
• Топливо, электроэнергия, вода и иные коммунальные и энергетические ресурсы.
• Амортизация техники, здания + затраты на ремонт и регулярное техобслуживание.
• Заработная плата штатных единиц.
• Дополнительные денежные начисления сотрудникам, например, премии.
• Социальные отчисления в ПФР, ФНС и СК.
• ФОТ (фонд оплаты труда) сотрудников, траты на реализацию и транспортировку.
• Командировки работников, их участие в различных образовательных процессах, конференциях, обменных программах.
• Оплата услуг и работ от сторонних компаний, например, заказ в аутсорсинговых фирмах.
• Содержание разных административных единиц.

Часто, говоря о структуре, упоминают включение (или отказ от вовлечения данной статьи) общепроизводственных затрат. К ним обычно относят зарплату администраторов, директоров, штатных бухгалтеров и юристов, охранников, а также других лиц, которые не связаны непосредственно с производственным процессом. Сюда же относят амортизацию помещений, командировочные издержки и оплаты различных курсов подготовки для специалистов.

Где определяется состав расходов?

На каждый вид производимой продукции организацией самостоятельно разрабатывается ее плановая калькуляция, определяющая количественный состав основных материальных и трудовых затрат на ее создание. Эта калькуляция ложится в основу перечня прямых расходов на производство и позволяет контролировать фактические объемы вложенных в производство конкретных видов продукции ресурсов.

Также самостоятельно организации предстоит создать конкретные перечни затрат (справочники) по каждому из счетов учета накладных расходов, детализируя их в необходимой степени и присваивая определенный цифровой шифр каждой выделенной статье. Наличие шифра существенно облегчает указание на статью затрат в первичных документах, которыми оформляют отнесение на расходы. Такой справочник может быть многоуровневым, что даст возможность получать учетные данные как по отдельным элементам затрат, входящим в статью, так и по каждой статье, а также по группам затрат. Например, в составе статьи «Ремонт основных средств» можно выделить подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт». В составе каждой подстатьи могут быть выделены элементы, отражающие вид основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт, прочие ОС) и то, кем делался ремонт (собственным подразделением или сторонней организацией). Детализацию справочников следует осуществлять с таким расчетом, чтобы они давали возможность получения необходимой для составления разного рода отчетов информации с минимальным количеством дополнительных действий с ней.

Кроме того, организации необходимо определить:

• перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду производимой продукции;
• алгоритмы учета и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств;
• базу для распределения накладных расходов производственного характера;
• порядок списания расходов общехозяйственного назначения, а в случае включения их в себестоимость — базу для распределения.

Все вышеуказанные моменты фиксируются в приказе по учетной политике. При этом все справочники статей затрат и перечни объектов калькулирования будут являться приложениями к этому приказу.

Виды себестоимости и связанные с ними затраты

Себестоимость продукции может формироваться в 2 вариантах:

• в объеме расходов, осуществленных непосредственно при ее производстве (производственная или неполная себестоимость);
• в сумме всех расходов организации, включая те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (полная себестоимость), однако сюда не будут входить расходы, связанные с продажей (коммерческие).

К непосредственно связанным с производством относятся затраты, которые:

• можно с полной определенностью привязать к созданию конкретной продукции (прямые затраты);
• не относятся к конкретному виду продукции, но обеспечивают функционирование производственного подразделения, участвующего в производстве этой продукции (накладные расходы производственного характера).

Расходы, не связанные непосредственно с производством, носят название общехозяйственных и складываются из затрат:

• обеспечивающих деятельность организации в целом, в т. ч. процесс управления ею;
• относящихся к производству, которые невозможно привязать к конкретному производственному подразделению или распределить между несколькими подразделениями.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Прямые расходы

Прямые расходы относятся к наиболее явным издержкам, без которых представить производство товара или услуги сложно. Они бывают разных типов и форм, что определяется особенностями и целями вложений.

Расходы на производстве

Ремонт оборудования отражается на себестоимости

Под такими расходами принято понимать издержки по следующим статьям:

• покупка сырья и материалов для товаров;
• оплата электроэнергии и топлива;
• оплата содержания зданий, сооружений и оборудования;
• ремонтные работы;
• покупка дополнительных комплектующих или полуфабрикатов;
• запчасти, инструменты, одежда и средства защиты;
• издержки на природные ресурсы;
• аналитика и контроль качества конечного товара.

Без описанных статей расходов предприятие не сможет создавать товары или услуги.

Затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда тоже необходимо учитывать

Расходы на оплату труда не ограничиваются одной заработной платой сотрудников. Эти расходы включают статьи:

• зарплата постоянным сотрудникам в натуральной или денежной форме (для расчета применяются конкретные тарифные ставки, оклады или время работы при сдельной системе оплаты труда);
• премии и стимулирующие выплаты;
• доплаты за вредные условия труда, сверхурочный труд, работу в ночное время, выходные или праздничные дни;
• оплата труда;
• надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
• выплата отпускных, пособий, а также компенсаций.

Отчисления на социальные нужды

Предприятие, помимо заработной платы сотрудникам, также должно регулярно отчислять платежи на пенсионное и медицинское страхование. В эту же группу расходов относят выплаты по больничным листам и компенсации в случае получения травм или заболеваний. Это прибавляется к определяемой сумме.

Амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления помогают ремонтировать старое оборудование

Амортизация — постепенное перенесение фондов предприятия и нематериальных активов на продукцию. За счет амортизационных отчислений создается фонд, из которого можно в любой момент восстановить изношенные или пришедшие в негодность механизмы.

Благодаря находящимся в амортизационном фонде средствам удается быстро заменять старое оборудование на новое без вреда для общего капитала компании.

Расчет: существующие типы и виды себестоимости растрат

Сегодня себестоимость подразделяется на предельную и среднюю (иными словами полную себестоимость).

Полная себестоимость, подразумевает объем всех производственных растрат предприятия, в том числе и коммерческих, направленных исключительно на производственный процесс.

Показатель предельной себестоимости являет собой стоимость единицы созданной продукции.

Ключевые виды себестоимости:

• Цеховая. Подразумевает общий объем всех расходов фирмы, понесенных всеми ее производственными структурами, имеющими непосредственно влияние на создание продукта.
• Производственная. Учитываются расходы компании, произведенные всеми задействованными структурами фирмы, а также общие и целевые растраты.
• Полная себестоимость подразумевает, что помимо расходов предприятия на организацию всего производственного процесса выпуска продукта либо услуги, в строку растрат вписываются деньги, предназначенные для конечной реализации выпущенной продукции. Другими словами, к производственной себестоимости растрат плюсуются расходы, необходимые для построения логистики, доставки товара к конечному потребителю.

Помимо вышеуказанных видов, нередко употребляются такие понятия, как среднеотраслевая, индивидуальная, фактическая, а также полная себестоимость. к содержанию ↑

Формулы

Способ расчета затрат на создание продукта напрямую зависит от степени готовности самой продукции. Выглядит формула расчета следующим образом:

1. Расходы на производство: С = М3 + А + Тр + прочие расходы:
   • Где, А – амортизационные отчисления;
   • С – себестоимость затрат;
   • МЗ – материальные расходы фирмы;
   • Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.
2. Полная себестоимость продукции – формула расчета: С = растраты на создание продукта + растраты непроизводственного характера.
3. Себестоимость реализованного продукта (себестоимость продаж) – формула расчета: С = полная себестоимость + коммерческие расходы – остатки нереализованного продукта.
4. Производственная себестоимость: С = цена валового продукта – изменения в остатках НЗП.
5. Себестоимость валовой продукции: С = производственные расходы – непроизводственные растраты – расходы будущего времени.

Расчет себестоимости выпускаемой продукции оказывает огромное влияние на выстраивание будущей стратегии развития компании, ее положении в отрасли и степени доверия потребителей.

С помощью Excel

Плюсы:

• простая программа, есть практически на каждом ПК;
• можно самостоятельно менять количество столбцов, входящих в формулу;
• не нужно использовать дополнительный софт, даже калькулятор, все подсчитывается автоматически.

К минусам можно отнести большой объем производимых вычислений. Поэтому такой вариант больше подходит для небольшого бизнеса.

Вариант 1

Если вы не знаете точные производственные затраты, можно просто поделить планируемое количество ежемесячных издержек на число изделий, изготавливаемых в один месяц. Получится средние расходы на 1 шт. товара.

Вариант 2

Постоянные выплаты стоит поделить на количество продуктов в партии. Затем к полученной стоимости прибавить переменную трату. В результате имеем с/с.

Нормативный метод

Нормативный метод расчета используется в серийном и мелкосерийном массовом производстве. Встречается в отраслях машиностроения. Методика заключается в том, что каждый месяц составляются некоторые нормы производства, на основе которых выводится учет выработки товара. Все возможные отклонения отслеживаются своевременно, что позволяет быстро принять необходимые меры.

Отрицательные отклонения свидетельствуют о перерасходе ресурсов, нарушении технологии или ошибках при управлении процессами. Положительные отклонения указывают на эффективность всех действий и мероприятий по снижению затрат.

Позаказный метод

Эта методика характерна для предприятий, производящих индивидуальные товары. При этом отдельно рассчитывается себестоимость каждого конкретного заказа. Все заказы имеют собственный уникальный номер, по которому впоследствии открывается аналитический счет для учета расходов. Таким образом, производители могут тщательно учитывать затраты по каждому конкретному проекту для заказчика.

Позаказный метод расчета встречается при строительстве самолетов, судостроении, крупном машиностроении, а также в строительной области.

Попередельный метод

Попередельный метод хорошо использовать в массовых производствах, в которых сырье последовательно обрабатывается в несколько этапов. Каждый этап превращает сырье в полуфабрикат, применяемый на следующих стадиях или поставляемый потребителям.

В рамках этого метода прямые затраты разделяют по переделам, а не по типам товаров. И себестоимость каждого полуфабриката учитывается отдельно. Способ полезен в нефтяной, металлургии, химической и текстильной промышленности.

Способов расчета затрат достаточно много

Попроцессный метод

В данном случае себестоимость готового товара рассчитывается по процессу выработки или стадиям производства. Включаются как прямые, так и косвенные издержки. Показатель для одного товара определяется отношением суммы всех затрат за некий отчетный период к количеству произведенных товаров. Один из самых простых способов, применяемый в огромном количестве отраслей.

Директ костинг

Директ костинг предполагает учет исключительно переменных затрат в обход постоянных издержек. Различают два типа расчета:

1. Простой. Ведется учет прямых переменных расходов.
2. Развитой. Учет прямых и косвенных переменных расходов.

Постоянные издержки в этом случае относят на уменьшение операционной прибыли. Так удается определить критический объем выпуска товара даже до получения фактической прибыли.

Критический объем выпуска равен отношению всех постоянных затрат фирмы к разнице цены единицы товара и переменных расходов на одно изделие.

Стандарт костинг

Отдельно выделяется стандарт костинг, представляющий собой вид нормативного метода расчета себестоимости, похожий на рассмотренные выше способы. Однако есть и существенные отличия. Нормативный метод учитывает затраты в составе себестоимости, а стандарт костинг относит их на финансовые результаты деятельности компании и списывает на виновных в перерасходе лиц.

Пример расчета полной себестоимости

Для расчета полной себестоимости требуется

1. расходы по созданию бизнеса (уставной капитал и прочее) разбить на расчетный период;
2. затем к тратам прибавить общепроизводственные расходы.

На основании этих расчетов можно получить данные о средней себестоимости единицы товара.

ПРИМЕР. На открытие организации потрачен миллион рублей. Полный период окупаемости составляет 60 месяцев. Месячные траты составляют 16 667 рублей. Ежемесячные общие траты, в которые включены зарплаты, аренда, юридическая поддержка, равны 150 тысячам рублей. В месяц компания производит 1 000 штук продукции. Среднемесячные производственные траты равны 500 000 рублей. Расчеты будут следующими:

16 667 + 150 тысяч + 500 тысяч / количество продукции в единицах. Результат расчетов составляет 667 на одну единицу продукции.

Пример 1. Однономенклатурное производство, фактические затраты

ООО «Альфа» изготавливает стулья одного вида. НЗП не возникает. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Затраты в марте на производство 1 000 шт. изделий смотрите в таблице.

Так как это однономенклатурное производство, то нет смысла выделять косвенные затраты. Причина: их не требуется разносить между видами продукции. Значит, решение сведется к суммированию всех трат и делению на 1 000 штук.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Материальные затраты	500
Зарплата	300
Отчисления с зарплаты (включают страховые взносы и платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)	92,7
	300 × 30,9%
Амортизация	15
Прочие операционные траты	43
Итого	950,7
Себестоимость одного стула, руб.	950,7
	950 700 ÷ 1 000

Пример 2. Многономенклатурное производство, фактические затраты

Предположим, что ООО «Альфа» изготавливает стулья двух видов – «А» и «В». В марте выпустили 700 и 800 шт. соответственно. База распределения косвенных затрат – основная зарплата. Исходные данные, а заодно расчет – в таблице.

Показатель	Прямые затраты		Косвенные затраты
	Стул «А»	Стул «В»
Материальные	400	600	30
Зарплата	200	350	80
Отчисления с зарплаты (30,9%)	92,7	108,15	24,72
Амортизация	×	×	20
Прочие операционные	×	×	60
Итого, тыс. руб.	692,7	1 058,15	214,72
Косвенные затраты, распределенные на вид продукта, тыс. руб.	78,08	136,64	214,72
	214,72 ÷ (200 + 350) × 200	214,72 ÷ (200 + 350) × 350
Себестоимость одного стула, руб.	1 101,11	1 493,49	×
	(692,7 + 78,08) ÷ 700 × 1 000	(1 058,15 + 136,64) ÷ 800 × 1 000

Пример 3. Многономенклатурное производство, нормативные затраты

Дополним условие предыдущего примера информацией о нормативной себестоимости одного стула по видам:

• А – 1 050 руб.;
• В – 1 470 руб.

Как отмечали выше, в реальной практике сложно вести учет продукции по фактической себестоимости. Ведь о том, что она равняется 1 101,11 и 1 493,49, бухгалтер узнает только в конце месяца. А принимать ее из цеха на склад нужно по мере изготовления.

Поэтому по ходу месяца стулья приходуются по стоимости 1 050 и 1 470 руб. По итогам отчетного периода считается отклонение. С одного стула оно равно:

• А: 1 050 – 1 101,11 = -51,11 руб. (перерасход);
• В: 1 470 – 1 493,49 = -23,49 руб. (перерасход).

В течение периода выпуска эти суммы числятся на счете 40 и увеличивают стоимость запасов на остатке. В конце месяца они относятся в расходы на увеличение себестоимости продаж.

Пример 4. Многономенклатурное производство долгого цикла

ООО «Бета» изготавливает резную мебель на заказ. В марте в производстве находятся три шкафа. Два начаты в прошлом месяце и к концу периода будут завершены. Еще один останется в НЗП с готовностью 80%. Так как производство – единичное, то НЗП оценивается по полной стоимости исходя из фактических затрат. База распределения косвенной составляющей – основная зарплата.

Вот данные о затратах за март, а также о величине НЗП на начало месяца по двум шкафам (в тыс. руб.).

Показатель	Шкаф А	Шкаф В	Шкаф С	×
Полная фактическая себестоимость данной модели шкафа	70	90	140	×
Процент готовности/ Величина НЗП на начало месяца	50% / 35	80% / 72	×	×
	Прямые затраты			Косвенные затраты
Материальные	5	3	20	8
Зарплата	11	5	28	45
Отчисления с зарплаты (30,9%)	3,399	1,545	8,652	13,905
Амортизация	×	×	×	9,5
Прочие операционные	×	×	×	11
Итого	19,399	9,545	56,652	87,405
Косвенные затраты, распределенные на продукт	21,851	9,932	55,621	87,405
	87,405 ÷ (11 + 5 + 28) × 11	87,405 ÷ (11 + 5 + 28) × 5	87,405 ÷ (11 + 5 + 28) × 28
Процент готовности/ Величина НЗП на конец месяца	100% / 0	100% / 0	80% / 112,273	×
Фактическая себестоимость одного шкафа	76,250	91,477	×	×
	(35 + 19,399 + 21,851 – 0)	(72 + 9,545 + 9,932 – 0)	Шкаф еще не готов

Заметьте: мы сознательно упростили и хозяйственные ситуации, и расчеты по ним. Например, все косвенные затраты собрали в одной величине общей суммой. Но в реальности это не так. В их составе одновременно находятся:

• общепроизводственные;
• общехозяйственные;
• сбытовые.

Причем у организации есть право выбирать, куда и как их относить.

Первые однозначно пойдут на продукт в полной сумме при калькулировании по абзорпшен-костинг.

Вторые и третьи могут стать расходом периода, если так написано в учетной политике. А могут сформировать стоимость продукта. Формулы для разных вариантов мы приводили выше.

Выходит, расчет себестоимости продукции на производстве – не только сложный, но еще и весьма вариативный процесс. Только пóмните: перемены систем расчета не происходят от месяца к месяцу. Обычно они приурочиваются к началу нового календарного года.

Для чего нужно планировать себестоимость?

Планирование и изучение себестоимости необходимо для следующих целей:

• Улучшение рентабельности компании на основании обнаружения областей, в которых можно снизить затраты.К примеру, компания нуждается в услугах юриста. Специалист работал в штате компании, что влекло большие издержки. Однако было принято решение о заключении договора на юридическое сопровождение с компанией.
• Увеличение внутрихозяйственных накоплений.
• Увеличение объемов производимой продукции.

Имеет смысл анализировать показатели себестоимости за разные периоды. Показатели следует рассматривать в контексте качества продукции. Не всегда снижение себестоимости – это хорошо. Если данный процесс сопровождается снижением качества товаров, то это негативный признак.

Что требуется для самостоятельного расчета себестоимости?

При проведении расчетов нужно помнить о следующих нюансах:

• Важно вести учет ЕНВД и УСН. Необходимо это не только для исчисления налогов, но и анализа хозяйственной деятельности.
• Учет издержек требуется вести по блокам. Требуется раздельно фиксировать затраты по базовой деятельности и расходы на управление.
• После подсчетов расходов требуется перенести показатели в разрезе реализованного или произведенного товара. Данная мера необходима для анализа фактической рентабельности.

Что даст правильное ведение расчетов? Это позволит найти показатели реальной прибыльности предприятия.

Что влияет на себестоимость

Себестоимость совершенно непостоянная величина, на ее постоянное изменение воздействует множество факторов. Они делятся на два вида:

• Внешние – они не зависят от руководства компании и на них невозможно повлиять. Возможно только подстраиваться под них.
• Внутренние – изменения внутри компании и решения принятые руководством. Возможность регулировать их практически неограниченно.

Географическое расположение

Для отдаленных регионов этот фактор имеет большое влияние на себестоимость за счет транспортных издержек. Ведь неоспоримо, что доставка до Магадана из Краснодара отличается в разы до такой же доставки до Сочи.

Инфляция

Не секрет что бизнес в России сильно зависит от валюты и импорта, а все расчеты внутри страны производятся в рублях. При высоком уровне инфляции все предприятия даже минимально связанные с импортом товаров или сырья обесценивают свои активы. Параметр рентабельности становится не точным, так как на момент расчета курс для пересчета в национальную валюты был один, а на момент повторной закупки он значительно изменится в большую сторону.

Разница в курсе между двумя закупками за валюту может обесценить прибыль от реализации первой партии полностью.

Государственная политика

Изменения в политике и экономике внутри страны оказывает воздействие даже на микро бизнес. Множество факторов влияет на изменение себестоимости, с которыми приходится просто смериться, подстраиваясь под них, ведь воздействовать на них мы не можем (исключение конечно огромные корпорации).

Так каким образом государство влияет на бизнес? Изменение налоговой ставки, увеличение пошлин, акцизов, волатильность валюты, субсидии. Все это сказывается на ценообразование в целом и на себестоимость в частности.

Внутренние факторы

Ими мы можем управлять и изменять в лучшую сторону. Их огромное количество, остановимся на основных, имеющих наибольший вес.

Качество персонала

Квалифицированный и мотивированный персонал так же влияет на нее. Заинтересованный и ответственный сотрудник не допустит простой в работе, не допускает перерасход материалов по халатности или обычной лени, что увеличивает затраты на производство. Мотивация и обучение сотрудников в конечном итоге приносит экономию в долгосрочной перспективе.

Поставщики

Для установки нужной себестоимости компании необходимо дешево закупать сырье и расходники у проверенных организаций. Лучше с самого начала заняться созданием базы компаний, с которыми будет стабильное сотрудничество.

Стоит учесть, что иногда трудно продолжать сотрудничество на одних и тех же условиях. Поставщик может изменить стоимость сырья или поменять условия поставки. Компания в данном случае не может влиять на ситуацию. Остается подобрать тех поставщиков, условия которых подойдут для нормальной работы.

Ставки по кредитам

Выплаты по кредитам предприятия зачастую включаются в себестоимость выпускаемого продукта. Таким образом, изменение условий кредитования или повышение процентной ставки может стать крайне неприятным сюрпризом для бизнесмена.

Ставки по кредитам могут сильно влиять на конечную стоимость товара.

По закону процентная ставка не может изменяться в одностороннем порядке, однако в некоторых случаях такое действительно может произойти:

1. В договоре кредитования прописана возможность увеличения ставки по кредиту в тех или иных условиях.
2. Суд издал постановление, указывающее на необходимость увеличения ставки.
3. Заемщик отказывается заключать контракт со страховой компанией, притом что в договоре эта обязанность указана.
4. Ставка изначально является не фиксированной, а плавающей. Она будет зависеть от ставки Центрального Банка РФ.

Техническое оснащение

Современное оборудование и технологии оказывают огромное влияние, как на себестоимость продукции, так и на конкурентоспособность предприятия. Объясняется это сокращением персонала, сбережением ресурсов и повышением качества продукции.

Объем и ассортимент продукции

Изменение в объеме и ассортименте товаров позволяет контролировать себестоимость. К примеру, увеличение объема производства снизит долю постоянных издержек в себестоимости. Изменение ассортимента, исключая не востребованную группу товаров и введя новую пользующуюся повышенным спросом. Для таких изменений нужен постоянный анализ продаж и спроса.

Как сделать показатель ниже

Если после вычислений вы поняли, что работа бизнеса нерентабельна, можно поступить так:

• сократить штат, проведя реорганизацию;
• найти других поставщиков сырья;
• добиться максимальной технологической эффективности, повысить производительность с помощью нового оборудования.

В статье мы рассказали про индивидуальную себестоимость – что это такое и от чего она зависит. В качестве завершения темы посмотрим видео: